注會輔導(dǎo)：企業(yè)異常支出的管理控制及風(fēng)險(xiǎn)防范策略

　　一個企業(yè)難免會有異常的支出（本文的異常是指如果真實(shí)在財(cái)務(wù)上反映，則稅前不能完全扣除），在這個神奇的國度里，企業(yè)都要適應(yīng)這種不能說卻又公開的經(jīng)營法則。對于這種異常支出，若管理控制和財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，則可能會帶來影響企業(yè)的諸多風(fēng)險(xiǎn),簡單例如：1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)資產(chǎn)被侵占）, 2.業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（業(yè)務(wù)開展失控） , 3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)（納稅調(diào)整和處罰）,3.合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)（違法違規(guī)的處理）等等。

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以歸納為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，歸納為外部風(fēng)險(xiǎn)。對內(nèi)(含內(nèi)審)，心知肚明干干凈凈（除了這些，沒什么不合規(guī)）；對外（含外審），清白合規(guī)嘴角抿笑（盡管查）。因此企業(yè)對于異常的風(fēng)險(xiǎn)防范需要從對內(nèi)和對外的角度來看，對內(nèi)嚴(yán)格加強(qiáng)管控，對外賬務(wù)處理無異常。從我在工作中遇到的來看，很多企業(yè)在異常支出的管控和賬務(wù)處理可以說是瑕疵眾多，潛在的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

　　異常支出通?？梢苑譃橐韵骂愋停?.為獲得經(jīng)營資源的送禮，2.銷售環(huán)節(jié)的回扣，3.其他支出，如贊助、非公益的捐贈等。各位同仁都知道，根據(jù)我國稅法規(guī)定：企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出,不允許在稅前抵扣。因此異常支出，在考慮所得稅的層面則是125%的支出！在異常支出的部分，能在財(cái)務(wù)上光明正大的核算，只有前述的第三種類型，但是這部分支出是需要付出25%的所得稅代價(jià)，多部劃算??！還是變通處理吧。前二種是肯定要在賬務(wù)上反映，但是怎樣處理恰當(dāng)合適，對很多企業(yè)的會計(jì)來說都是一個頭痛的事，筆者就我在工作中遇到的提出我的觀點(diǎn)和總結(jié)一些策略，與各位同仁共勉。

　　首先站在對內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)防范角度，企業(yè)必須有一套完善合理的內(nèi)控。筆者認(rèn)為可以從以下著手考慮：1.企業(yè)實(shí)際控制人必須親自審批異常支出，這種支出性質(zhì)的特殊，且業(yè)務(wù)筆數(shù)對一個企業(yè)的正常經(jīng)營活動來說也是少數(shù)，因此實(shí)際控制人的審批也現(xiàn)實(shí)可控，切忌以金額大小考慮而授權(quán)，一旦授權(quán)，容易產(chǎn)生舞弊！2.財(cái)務(wù)、行政部門分別建立連續(xù)編號的備查?。ǖ怯浺兀褐С鋈掌?，支出對象，支出經(jīng)辦人，可索引的支出的審批報(bào)告和其他單據(jù)，變通處理入賬的記賬憑證號，經(jīng)辦人的簽字確認(rèn)）3.原則要求是2人或2人以上一起經(jīng)辦支出，如果不是特別敏感的支出，可要求對方出具類似收據(jù)的確認(rèn)文件（同時(shí)這部分支出一定要求轉(zhuǎn)賬支付） 4.建立四級審批的負(fù)責(zé)制，業(yè)務(wù)部門主管—財(cái)務(wù)行政部門主管—企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（可以但不限于1人）—實(shí)際控制人，這么多人的審批，會讓更多人對支出負(fù)責(zé)，也可以在一定程度上減少利用異常支出而進(jìn)行舞弊！5.不符合控制流程的異常支出，經(jīng)內(nèi)審監(jiān)察發(fā)現(xiàn)必須給予嚴(yán)肅處理，要從制度上減少利用異常支出進(jìn)行舞弊的機(jī)會和增加舞弊的成本。在今天的很企業(yè)中，針對異常支出未建立有效地控制，甚至讓財(cái)務(wù)自己查自己處理的異常支出，都一臉茫然，這種現(xiàn)象我覺得企業(yè)應(yīng)該引起高度重視。

　　其次站在對外的風(fēng)險(xiǎn)防范角度，企業(yè)采取的措施就是賬務(wù)處理合規(guī)且不能出現(xiàn)端倪。先舉例說說我遇到過的一些處理案例：1)某房產(chǎn)開發(fā)公司變通處理約600萬的異常支出，由稅務(wù)局代開建筑業(yè)發(fā)票，列開發(fā)成本；按理說600萬的工程不小，筆者當(dāng)時(shí)以審計(jì)身份要求他們提供相關(guān)資料，如工程合同，預(yù)算書，驗(yàn)收報(bào)告，結(jié)算書等，可公司什么都拿不出來，這一旦被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，可以視同為虛列支出，將補(bǔ)交土增稅、所得稅和滯納金罰款等；2）會計(jì)憑證的附件里明確透露著送某某領(lǐng)導(dǎo)5千元的報(bào)告，有的還存在明細(xì)表，甚至在記賬摘要里寫明了，很敏感的事情卻這樣處理，這會計(jì)的卻有點(diǎn)雷人！3）核算進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，營業(yè)外支出，這些科目涉稅敏感，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。4）某公司經(jīng)常發(fā)生禮金支出，全被核算到食堂買大米，其中春節(jié)送禮5萬，按照4元1公斤的大米，可以買12噸，吃死你！那么對外的風(fēng)險(xiǎn)防范，怎么處理呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循下列原則：1）.單筆處理金額不宜過大，要分散處理，樹大招風(fēng)嘛。2）.涉稅敏感科目不宜核算，例如核算到業(yè)務(wù)招待費(fèi)還要多交稅，不劃算。3）.要視同正常業(yè)務(wù)而處理,相應(yīng)的附件必須齊全（發(fā)票一定要合規(guī)），不能讓外部對支出有任何的疑問。4）核算的科目對象，盡量靠分母大的，不容易發(fā)現(xiàn)，分母小了分子就潛在的變大，容易出現(xiàn)異常，例如將5萬的支出核算進(jìn)入上千萬的生產(chǎn)成本，還不影響成本的公允性，前述的買大米就是典型處理不當(dāng)。6）不能在處理的軌跡上留下任何與真實(shí)支出的信息。簡單舉例：制造性企業(yè)可將異常支出裹在機(jī)物料的出入庫里，一般情況下公司的機(jī)物料消耗是每月出庫籠統(tǒng)六位數(shù)，而機(jī)物料的采購多與個體戶經(jīng)營部打交道，也便于取得發(fā)票，而且現(xiàn)金交易也居多不會體現(xiàn)異常。

　　最后筆者需要申明的是，本文僅僅是對企業(yè)正常而又非異常支出的合理處理的風(fēng)險(xiǎn)防范的些許思考；利用上述的策略進(jìn)行舞弊操作是可恥的，筆者不承擔(dān)任何責(zé)任。

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