注冊會計師考試輔導(dǎo)：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及填列方法

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。調(diào)整時總體就是按照這個思路進行的。

　　內(nèi)容及填列方法：

　?。?）資產(chǎn)減值準備

　　包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目，減少了凈利潤，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整 ，當計提資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。

　　本項目可根據(jù)“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“ 長期股權(quán)投資減值準備”、“ 投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（ 減： 增加）”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

　　本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。

　　（3）無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷時，有的計入管理費用，有的計入制造費用，計入期間費用部分列入利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能增加期末存貨，調(diào)整思路同“固定資產(chǎn)折舊”，均應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　　本項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，或根據(jù)管理費用和其他業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”等計算填列。

　?。?）長期待攤費用攤銷

　　長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　　本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

　　（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

　　本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益分析計算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

　?。?）固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）

　　固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)盤虧的處理，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。

　　本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

　?。?）公允價值變動損失（減：收益）

　　公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時加回。

　?。?）財務(wù)費用

　　該項目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用”。

　　企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（不附追索權(quán)），記入“財務(wù)費用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（ 減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。

　　本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　?。?）投資損失（減：收益）

　　投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。

　　本項目可根據(jù)“投資收益” 賬戶的發(fā)生額分析計算填列（損失－收益），計算時不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。

　?。?0）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）

　　本項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　?。?1）遞延所得稅負債增加（減：減少）

　　本項目可根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶（期末余額－期初余額）的差額填列。

　?。?2）存貨的減少（減：增加）

　　存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。

　　本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　?。?3）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等。

　　本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項”、“其他應(yīng)收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　?。?4）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

　?。p：減少）

　　經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。

　　本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費”（除計入固定資產(chǎn)價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。

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