注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

　　一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗

　　1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，它源于被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　2.經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　4.審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定

責(zé)任種類	含義	對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言
違約	合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。	會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。
普通過失	沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。	沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求?！　?/td>
重大過失	連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。	根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
欺詐	以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為?！　?/td>	欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的 審計(jì)報(bào)告?！　?/td>

　　三、利害關(guān)系人和不實(shí)報(bào)告

關(guān)于利害關(guān)系人	因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人 或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！　?/td>
不實(shí)報(bào)告	會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、 誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！　?/td>

　　四、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　1.與被審計(jì)單位惡意串通；

　　2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　　3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；

　　4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　　5.明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；

　　6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

　　五、過失責(zé)任的認(rèn)定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：

　　1.違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；

　　附：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

　?。ㄒ唬┪腥耸疽馄渥鞑粚?shí)或者不當(dāng)證明的；

　　（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；

　?。ㄈ┮蛭腥擞衅渌缓侠硪?，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。

　　2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；

　　3.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；

　　6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

　　7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；

　　8.明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；

　　9.錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；

　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　六、關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　　1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；

　　2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；

　　3.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；

　　4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；

　　5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

　　1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；

　　2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

　　3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；

　　4.審慎選擇客戶；

　　5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；

　　6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；

　　7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

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