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CPA《會計》備考指導：第23章 資產(chǎn)負債表日后事項
第23章 資產(chǎn)負債表日后事項 （20分）
| 第一節(jié) 概述 | ||||||||||||||
| 一、關于日后事項的幾個概念的區(qū)分 | ||||||||||||||
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| 二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負債表日后事項——資產(chǎn)負債表日～財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 （1.1～4.30董事會最終批準財務報告對外公布日） 1.公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權(quán)批準對外公布財務報告。因此， 公司制企業(yè)財務報告批準報出日——董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。 2.非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日——經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期?！?/td> | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負債表日后事項，分為2類： 與上期有關的事，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在→調(diào)整事項→追溯調(diào)表，追溯調(diào)賬，不披露。 與上期無關的大事，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的→非調(diào)整事項→不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬，披露。 涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調(diào)表，應用科目正常寫。 | ||||||||||||||
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| 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 | ||||||||||||||
| 一、調(diào)整事項的處理原則 | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。這里的財務報表包括： 資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務屬于本期的事項）?！ ?br />1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（借↓貸↑） 2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。 4.進行上述賬務處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括： （1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末（資產(chǎn)負債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤表）； （2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)； （3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整附注相關項目的數(shù)字?！?/td> | ||||||||||||||
| 二、所得稅的處理方法 | ||||||||||||||
| 1.在匯算清繳之前發(fā)生的，調(diào)整上年的“應交稅費——應交所得稅”。 2.在匯算清繳之后發(fā)生的，不調(diào)上年稅費，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅?！?/td> | ||||||||||||||
| 三、調(diào)整事項的會計處理 | ||||||||||||||
| （一）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債?！?/td> | ||||||||||||||
| 1.服氣判決的，決定不再上訴： | ||||||||||||||
| 支付賠款方： （1）支付的賠償款 ① 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 （賠款－預計負債） 貸：其他應付款 ② 借：預計負債 貸：其他應付款 ③ 借：其他應付款 ?。ㄙr款）【此業(yè)務為當年業(yè)務】 貸：銀行存款 （2）沖回遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）調(diào)整應交所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （6）調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字 | 收到賠款方： （1）記錄應收到的賠償款 借：其他應收款 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：其他應收款 （2）調(diào)整應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 貸：應交稅費——應交所得稅 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 （5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù) 【注】：1.未決訴訟；已決訴訟，不服氣→用“預計負債”。 2.已決訴訟，服氣→用“其他應付款”。 3.程序：預計負債→其他應付款→銀行存款 | |||||||||||||
| 2.不服氣判決的，決定上訴： | ||||||||||||||
| （1）確認預計負債 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 （賠款－預計負債） 貸：預計負債 （2）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 | （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字 | |||||||||||||
| 【歸納】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預計負債： 1.如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調(diào)整“應交稅費—應交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 2.如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調(diào)整相關的“應交稅費—應交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應繼續(xù)確認新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 3.涉及對外擔保的預計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應交稅費——應交所得稅”?！?/td> | ||||||||||||||
| （二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 1.如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調(diào)整報告年度的所得稅； 2.如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后，應將與資產(chǎn)減值準備有關的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅?！?/td> | ||||||||||||||
| （1）補提壞賬準備 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 （2）調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 | （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整利潤分配 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表年初數(shù) | |||||||||||||
| （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 包括：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。 （2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調(diào)整財務報表相關項目的金額?！?/td> | ||||||||||||||
| 【提示】從歷年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。 1.匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應交稅費――應交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 2.只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應交稅費――應交所得稅”?！?/td> | ||||||||||||||
| 1.資產(chǎn)負債表日后報告年度的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應納稅所得額、應繳的所得稅等?！?/td> | 2.資產(chǎn)負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項?！?/td> | |||||||||||||
| （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 （3）調(diào)整壞賬準備余額： 借：壞賬準備 【注：壞賬準備不形成暫時性差異】 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 （4）調(diào)整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調(diào)整相關財務報表（略） | （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 （3）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 （4）調(diào)整所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調(diào)整相關財務報表（略） | |||||||||||||
| （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。 資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。 | ||||||||||||||
【圖示】日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整： |
| 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（不調(diào)報表，在附注中披露） |
| 一、處理原則 |
| 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項——是指資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露?！?/td> |
| 二、會計處理方法（不調(diào)報表，在附注中披露） |
| 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。 |
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