CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)計(jì)劃(1)

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容，通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)能夠明確計(jì)劃審計(jì)工作的基本步驟和相關(guān)內(nèi)容。在考試中本章可涉及各種題型，如2009年考查了審計(jì)計(jì)劃的簡答題，此外，在審計(jì)報(bào)告的綜合題中運(yùn)用重要性確定審計(jì)報(bào)告類型也是經(jīng)?？疾榈膬?nèi)容。具體要求如下：

　　1.理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；

　　2.理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

　　3.掌握重要性的含義及其運(yùn)用；

　　4.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

　　注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　?。ㄒ唬┏醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

　　1.確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

　　2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

　　3.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　?。ǘ┏醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　　2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；

　　3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容

　?。ㄒ唬徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

基本內(nèi)容	具體要求
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)	合法性；公允性
2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任	在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任
3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
4.審計(jì)范圍	（1）指明CPA在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則 （2）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和
5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排	出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式
7.審計(jì)局限性	由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的 固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未 被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)
8.管理層為CPA提供必要的工作條件和協(xié)助
9.CPA不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息
10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)
11.CPA對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密
12.審計(jì)收費(fèi)	包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排
13.違約責(zé)任
14.解決爭議的方法
15.簽章	簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章

　?。ǘ徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

考慮特定需要（有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容）	如果情況需要，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排 （2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位的其他員工工作的協(xié)調(diào) （3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告 （4）與治理層整體直接溝通 （5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排 （6）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的約定
集團(tuán)審計(jì)	如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （1）組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人； （2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告； （3）法律法規(guī)的規(guī)定； （4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額； （5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。
連續(xù)審計(jì)	注冊會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍； （2）需要修改約定條款或增加特別條款； （3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)； （4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （5）法律法規(guī)的規(guī)定； （6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。
審計(jì)業(yè)務(wù)的變更	在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 　　下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)： 　?。?）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 　?。?）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 　　（3）審計(jì)范圍存在限制。 　　如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)，如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或者股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由； 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響，如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)條款的變更，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見；如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 　　注意：為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題1·單選題】在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。

　　A.就審計(jì)范圍與被審計(jì)單位管理層溝通

　　B.獲取被審計(jì)單位管理層聲明書

　　C.就審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位治理層溝通

　　D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性

　　【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有（ ）。

　　A.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

　　B.管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)

　　C.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

　　D.在連續(xù)接受委托情況下，對(duì)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排

　　【正確答案】ABC