第18章 股份支付（注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。）
| 一、股份支付的確認 |
股份支付——是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
股份支付的權益工具——是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。 |
股份支付的特征：
1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；
2.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；
3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關?！?/td> |
| 股份支付的四個主要環(huán)節(jié)：授予，可行權，行權，出售。 |
典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖：
行權日，等于或晚于可行權日?！?/td> | | 環(huán)節(jié) | 內容 | | 授予日 | 是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。 | | 可行權日 | 是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。 | | 行權日 | 是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期?！?/td> | | 出售日 | 是股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期?！?/td> |
例（左圖示）：職員從20 × 2年1月1日（授予日）起在該公司連續(xù)服務3年（等待期），即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2006年12月31日（第五年末）（失效日）之前行使。 |
| 二、股份支付工具的主要類型 |
| 股份支付工具的主要類型： | | | （一）以權益結算的股份支付 | （二）以現(xiàn)金結算的股份支付 | | 定義 | 企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 | 企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易。 | 常用
工具 | 最常用的工具有2類：限制性股票、股票期權。 | 最常用的工具有2類：模擬股票、現(xiàn)金股票增值權?！?/td> | | 有等待期 | （一）換取職工服務的股份支付：
1.在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。 | 1.在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計人相關資產成本或當期費用，同時計入負債（應付職工薪酬），并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益（公允價值變動損益）。 | | 無等待期 | 2.對于授予后立即可行權（沒有等待期）的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——股本溢價?！ ?/td> | 2.對于授予后立即可行權（沒有等待期）的現(xiàn)金結算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債（應付職工薪酬），并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益（公允價值變動損益）。 | | | （二）以權益結算的股份支付換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則
其他方服務在取得日的公允價值——若其他方服務公允價值不能可靠計量，權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用?！?/td> | | | 【新】以權益結算的股份支付權益工具公允價值無法可靠確定時的處理
在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應在獲取服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益。同時，企業(yè)應以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。內在價值——交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。 |
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| 三、股份支付的會計處理 |
股份支付的流程及處理：
| （一）授予日 | 除了立即可行權的股份支付（有等待期）外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，沒有等待期的，企業(yè)在授予日均不做會計處理?！?/td> | | （二）等待期內每個資產負債表日 | 企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計人成本費用（借方），同時確認所有者權益或負債（貸方）。
對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；
對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。
根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。（注釋：類似于收入確認的完工百分比法） | | （三）可行權日之后 | 1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積——其他資本公積。 | 2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用（期末要記賬），負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）?！?/td> | | （四）回購股份進行職工期權激勵 | 企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理?！?/td> | 回購股份時：
借：庫存股 （回購股份全部支出）
貸：銀行存款 |
|
| 四、權益結算股份支付——等待期內每個資產負債表日的可行權條件： |
（一）等待期——是指可行權條件得到滿足的期間。
| 可行權條件分類： | | 可行權條件 | 服務期限條件——是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的條件?！?/td> | | 業(yè)績條件——是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件，具體包括：市場條件、非市場條件。 | 市場條件——是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。
（與股價有關，企業(yè)無法控制。） | | 非市場條件——是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。（與股價無關，企業(yè)能夠控制。） |
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（二）市場條件與非市場條件的區(qū)別：
| 可行權條件是否為市場條件 | | 是↓（市場條件） | 否↓（非市場條件） | | 在確定授予日公允價值時，考慮市場條件的影響?！?/td> | 在確定授予日公允價值時，不考慮非市場條件的影響?！?/td> | | 市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。 | 非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計?！?/td> | | | 對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。 | | 與股價有關，企業(yè)無法控制?！?/td> | 與股價無關，企業(yè)能夠控制?！?/td> | | 例：最低股從增長率 | 例：銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)?！?/td> | | | |
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（三）可行權條件的變更
股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。
企業(yè)有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權條件做出變更，例如調整行權價格或股票期權數(shù)量。在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，企業(yè)確認的服務的金額，不應低于權益工具在授予日的公允價值。只能向上變，不能向下變。 |
（四）權益工具公允價值的取得
1.股份：授予職工的股份，市價——估計的市價。
2.期權：授予職工的股票期權，根據(jù)用于股份支付的期權的條款和條件，采用期權定價模型估計其公允價值。
所有適用予估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：（1）期權的行權價格；（2）期權期限；（3）基礎股份的現(xiàn)行價格；
（4）股價的預計波動率；（5）股份的預計股利；（6）期權期限內的無風險利率?！?/td> |
| 三、股份支付的應用舉例（重點掌握金額計算） | | | （一）以權益結算的股份支付 | （二）以現(xiàn)金結算的股份支付 | | 科目 | “資本公積——其他資本公積” （2種情況）
有等待期——授予日公允價
沒有等待期——授予日公允價 | “應付職工薪酬”
有等待期——期末公允價
沒有等待期——授予日公允價 | 核
算 | 一、附服務年限條件的權益結算股份支付
有等待期
當期費用＝人數(shù)×（1－離開估計數(shù)比率）×股數(shù)×授予日公允價×已過年數(shù)／等待期－前期累計費用 | （一）行權之前：
當期費用＝（總數(shù)－已離開數(shù)－估計離開數(shù)）×股數(shù)×每期期末公允價×已過年數(shù)／等待期－前期累計費用＋支付現(xiàn)金
（二）可行權日后：
支付現(xiàn)金＝行權人數(shù)×股數(shù)×每股付現(xiàn)的現(xiàn)金 | | | 二、附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付
等待期不確定，須根據(jù)以后年度的盈利條件來確定等待期。
當期費用＝（人數(shù)－已離開人數(shù)－預計離開人數(shù)）×股數(shù)×授予日公允價×已過年數(shù)／等待期－前期累計費用 | | 無等待期 | 1.授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——股本溢價。
借：銀行存款 （人數(shù)×股數(shù)×授予日公允價）
貸：股本 ?。ㄈ藬?shù)×股數(shù)×面值）
*資本公積——股本溢價 | 1.沒有等待期的：
授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值，
借：管理費用 （授予日公允價）
貸：應付職工薪酬 | | 有等待期 | （1）有等待期的，授予日不做賬務處理。
（2）期末：
借：管理費用 （當期費用）
貸：資本公積——其他資本公積
（3）行權之后，全部行權：
借：銀行存款 ?。ㄈ藬?shù)×股數(shù)×行權價，買價）
資本公積——其他資本公積?。ǚ捶较蚪Y轉）
貸：股本 （人數(shù)×股數(shù)×面值）
*資本公積——股本溢價 | 2.完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借：管理費用，貸：應付職工薪酬。
授予日之后有一個等待期才可以行權的現(xiàn)金結算股份支付，賬務處理可以分為3步驟：
①授予日不作處理；
②在等待期期內的每期期末：
借：管理費用 （期末公允價）
貸：應付職工薪酬——股份支付
同時，支付現(xiàn)金：
借：應付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
這里的金額確定方法：由于：人數(shù)上可能有變動；每期期末合同的公允價值在變動。
股份支付的累計費用＝變動之后的人數(shù)×當期期末的公允價值
本期確認費用＝股份支付累計費用－之前期間確定的累計費用。
③在可行權日之后，企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額：
借：公允價值變動損益
貸：應付職工薪酬
同時，支付現(xiàn)金：
借：應付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
當期費用＝（總數(shù)－已離開數(shù)－估計離開數(shù)）×股數(shù)×每期期末公允價×已過年數(shù)／等待期－前期累計費用＋支付現(xiàn)金
可行權日后：支付現(xiàn)金＝行權人數(shù)×股數(shù)×每股付現(xiàn)的現(xiàn)金 | 【要點】
1.對于以權益結算換取職工服務的股份支付
企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用（借方），同時計入（資本公積—其他資本公積）。
2.對于現(xiàn)金結算的股份支付
企業(yè)在可行權日之后至結算日前的每個資產負債表日負債公允價值的變動應計入（公允價值變動損益）。 |
| 會計處理中應注意： | | | | | 以權益結算的股份支付 | 以現(xiàn)金結算的股份支付 | | ①對職工股份支付的價值確定?！?/td> | 權益結算股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動?！?/td> | 現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的負債（應付職工薪酬），每期權益工具公允價值變動計入當期損益?！?/td> | | ②預計可行權權益工具數(shù)量?！?/td> | 1.在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權的權益工具數(shù)量。
2.在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。 | 1.在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量。
2.在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致?！?/td> | | ③計入成本費用的股份支付金額的計算?！?/td> | 根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和上述權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。（累計－前期累計） | 根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和上述權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
（累計－前期累計） |
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【要點】
1. 權益結算股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
2. 現(xiàn)金結算股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
3. 無論是權益結算股份支付，還是現(xiàn)金結算股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量
4. 對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
5. 對于權益結算的股份支付，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）
6. 對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用增加，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益
7. 對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用 。
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股份支付的確認和計量：
| 類型 | 確認和計量原則 |
| 權益結算的股份支付 | 換取職工服務的股份支付 | 對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權的換取職工服務的權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。 |
| 換取其他方服務的股份支付 | 企業(yè)應當按其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。 |
| 權益工具公允價值無法可靠確定時的處理 | 見“教材重要變化”?！?/td> |
| 現(xiàn)金結算的股份支付 | 應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！?/td> |
| 四、條款和條件的修改（了解即可） |
（一）
通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。
例如，股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調整行權價格和股票期權數(shù)量，但應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定?！渡鲜泄竟蓹嗉罟芾磙k法（試行）》對此做出了嚴格的限定，必須按照批準股份支付計劃的原則和方式進行調整。
在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法可行權?！?/td> |
（二）
| 條款和條件的有利修改與不利修改： | | | 條款和條件的有利修改 | 條款和條件的不利修改 | | | 企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響： | 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的而權益工具。具體包括以下幾種情況： | | （一） | 1.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。
如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業(yè)應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加?！?/td> | 1.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少?！ ?/td> | | （二） | 2.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
如果修改發(fā)生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值?！?/td> | 2.如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。
| | （三） | 3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。 | 3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件?！?/td> |
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（三）取消或結算
如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當：
1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。
2.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。
3.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。權益工具公允價值的增加是指，在替代權益工具的授予日，替代權益工具公允價值被取消的權益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權益工具的凈公允價值是指，其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權益工具而作為權益回購支付給職工的款項。如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。
企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益?！?/td> |
| | 以權益結算股份支付 | 以現(xiàn)金結算的股份支付 |
| 在等待期內的每個資產負債表日：在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務， | 按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用，同時確認資本公積 | 按照資產負債表日權益工具的公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬 |
| 除授予日立即行權外，股份支付的價值確定方法 | 應按授予日權益工具的公允價值計量 | 應按每個資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量 |
| 無論是權益結算的股份支付，還是現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量 |
| 股份支付可行權日之后 | 1.在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
2.在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積
3.如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用 | 在可行權日之后不再確認成本費用增加，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益?！?/td> |
股份支付對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入“資本公積——其他資本公積”。
對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，結算日前的每個資產負債表日和結算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。
現(xiàn)金結算的股份支付：
A. 企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付職工薪酬，不涉及所有者權益類科目。
B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用
D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益B.等待期內每個資產負債表日應確認權益工具的公允價值變動和應付職工薪酬
C.等待期內按照每個資產負債表日權益工具的公允價值和預計行權數(shù)量計算或修正成本費用
E.除了立即可行權的股份支付外，股份支付在授予日不進行會計處理
對于現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息，預計可行權的權益工具的數(shù)量；然后，根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和資產負債表日當日權益工具的公允價值，計算確認成本費用和相應的應付職工薪酬。
對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入下列（ABDE）相關費用科目。
A.管理費用 B.制造費用 C.財務費用（×） D.研發(fā)支出 E.銷售費用
【解析】對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，但不包括財務費用。
股份支付：
A.以權益結算的股份支付是企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易
B.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的應當以授予職工權益工具的公允價值計量
C.權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整（V）
。現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整（×）
E.現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益
現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，但結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益，同時調整負債的賬面價值。
股份支付可行權日之后：
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用；
D.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后應將負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益
E.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益
【新】如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加，即對職工有利的修改的影響：
A.如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加
B.如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加
C.如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業(yè)應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加
D.如果修改發(fā)生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值
E.企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而應考慮權益工具數(shù)量的增加
【新】如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，：
A.企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生
B.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少
C.如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理
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