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注冊會計師《會計》備考指導：第13章 或有事項
第13章 或有事項--結果不確定的事項 （0～2分）
或有事項的內(nèi)容如下圖所示：
| 第一節(jié) 或有事項概述 | |
| 一、或有事項的特征 | |
| ?。ㄒ唬┗蛴惺马椀奶卣?br />或有事項——是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 或有事項的特征： 1.或有事項是因過去的交易或者事項形成的。 2.或有事項的結果具有不確定性。 （1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。 （2）或有事項的結果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 3.或有事項的結果須由未來事項決定。 由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 或有事項的結果，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。例如，企業(yè)為其他單位提供債務擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。 【注意】計提折舊、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等都不屬于或有事項準則所規(guī)范的內(nèi)容?！?/td> | |
| ?。ǘ究偨Y】 或有事項：是指過去的交易或者事項形成的 結果具有不確定性 須由未來事項決定 （結果是否發(fā)生不確定；雖很可能發(fā)生，但發(fā)生的時間或金額不確定） 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁 債務擔保 產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證） 環(huán)境污染整治 承諾 虧損合同 重組義務 | 判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業(yè)的資產(chǎn)和負債的影響是否具有不確定性： 如果是不確定的，則屬于或有事項； 如果是確定的，則不屬于或有事項。 |
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| 二、或有負債 | |
| 或有事項的結果可能會產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)等。 或有負債——是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。 或有負債無論是現(xiàn)時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露?！?/td> | |
| 三、或有資產(chǎn) | |
| 或有資產(chǎn)——是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?！?/td> | |
| 四、或有負債和或有資產(chǎn)轉化為負債（預計負債）和資產(chǎn) | |
| 或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債要素或資產(chǎn)的定義和確認條件,企業(yè)不應當確認負債和資產(chǎn),而應當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露。 但是,影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關注。隨著時間推移和事態(tài)的進展,或有負債對應的潛在義務可能轉化為現(xiàn)時義務,原本不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益,并且現(xiàn)時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉化為企業(yè)的預計負債,應當予以確認。 或有資產(chǎn)也是一樣,其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 | |
| 第二節(jié) 或有事項的確認和計量 |
| 一、或有事項的確認 |
| 與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債： 1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 即與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務。 現(xiàn)時義務包括：法定義務、推定義務。 法定義務——是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。（企業(yè)違法） 推定義務——是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責任的合理預期。（對外承諾將承擔的義務） 義務通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務指向的另一方的身份，實際上義務可能是對公眾承擔的。通常情況下，義務總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負債表日并不一定形成推定義務，除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期。 2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。（即發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%） 3.該義務的金額能夠可靠地計量 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分。因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債；應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報?！?/td> |
| 二、預計負債的計量及會計處理 |
| ?。ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定 1.所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。 2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定： 或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定； 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定?！?/td> |
| （二）預期可獲得的補償 企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。 確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。 注意：或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是相關義務已確認為負債。 |
| ?。ㄈ╊A計負債計量需要考慮的其他因素 1.風險和不確定性 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。 企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。 2.貨幣時間價值 預計負債一般不需要折現(xiàn)，即相關現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。 （1）但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。 （2）固定資產(chǎn)一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。 （3）負債一章，實質性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目； 3.資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 注意：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn) |
| 【總結】 | |||||||||||||||||||
 不確定性的事項，并不都是或有事項。 | 或有負債是潛在義務、現(xiàn)時義務； 或有資產(chǎn)只能是潛在義務。 或有資產(chǎn)和或有負債，不是資產(chǎn)或負債，不確認與計量。在附注中披露。 不是所有的不確定事項都是或有事項。 預計負債是企業(yè)的一項負債，要反映在企業(yè)的報表中。 資產(chǎn)的確認只有在相關經(jīng)濟利益基本確定能夠收到時，才能予以確認。 或有負債不可能確認為預計負債。 預計負債不是或有負債。 企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)、或有負債。 | ||||||||||||||||||
或有事項的確認：
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| 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分： ①因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。 ②應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債， ③應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。 不確定性：應付賬款 ＜ 應計項目 ＜ 預計負債 | |||||||||||||||||||
| 第三節(jié) 或有事項會計的具體應用 | ||
| 一、未決訴訟 企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理： | ||
| （一）前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出 | ||
| 1.年末計提 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 借：所得稅費用 （計提數(shù)×25%） 貸：應交稅費——應交所得稅 | 2.第2年實際發(fā)生時： 借：預計負債 *營業(yè)外支出 貸：銀行存款?。▽嶋H賠償額） | |
| （二）在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。 | ||
| （三）在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出?！?/td> | ||
| （四）資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。 | ||
| （一）第1年末計提： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （計提數(shù)×25%） 貸：應交稅費——應交所得稅 | ||
| （二）第2年末： （1）實賠＞計提： 借：預計負債 *以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 貸：其他應付款 （實賠） 借：其他應付款 （實賠） 貸：銀行存款 借：應交稅費—應交所得稅 （實賠×25%） 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 ?。ㄓ嬏釘?shù)×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | （2）實賠＞計提，且不服并上訴，二審判決很可能維持一審判決： 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出?。▽嵸r－計提數(shù)） 貸：預計負債 借：遞延所得稅資產(chǎn) （實賠－計提數(shù)）×25% 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 | |
| （3）實賠＞計提，且不服并上訴，二審判決很可能判決一個新實賠數(shù)： 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 （新實賠－計提數(shù)） 貸：預計負債 借：遞延所得稅資產(chǎn) ?。ㄐ聦嵸r－計提數(shù)）×25% 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 | ||
| 二、債務擔?！?/td> | ||
| 借：營業(yè)外支出——賠償支出 貸：預計負債——未決訴訟 | 作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任?！?/td> | |
| 三、產(chǎn)品質量保證 | ||
| 1.確認預計負債： 借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證 貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證 | 2.發(fā)生時： 借：預計負債——產(chǎn)品質量保證 貸：銀行存款或原材料等 | |
| 3.在對產(chǎn)品質量保證確認預計負債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； 2）對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額； 3）對已其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應在產(chǎn)品質量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額。 借：預計負債 貸：銷售費用 期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發(fā)生數(shù) | ||
| 四、虧損合同 | ||||||||||
| （一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。 企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。 注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者?！?/td> | ||||||||||
| （二）虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中， 1.虧損合同——是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。 2.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。 3.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等, 均可能變?yōu)樘潛p合同。 4.企業(yè)對虧損合同進行處理，需要遵循2點原則： （1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債； 如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。 （2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時： 合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，不確認預計負債，若超過，超過部分確認預計負債； 合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債?！?/td> | ||||||||||
| （三）虧損合同會計處理 預計執(zhí)行合同損失與不執(zhí)行合同違約金損失孰低。 | ||||||||||
| （一）預計執(zhí)行合同損失低——選執(zhí)行合同的： 1.有標的資產(chǎn)的： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 2.無標的資產(chǎn)： （1）虧損合同產(chǎn)生預計負債： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 （2）產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 借：預計負債 貸：庫存商品 （3）銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 （成本－預計負債） 貸：庫存商品 | （二）違約金低——選不執(zhí)行合同的： 1.不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 2.存在標的資產(chǎn)： 執(zhí)行合同損失＝成本－售價 不執(zhí)行合同違約金損失 如果按照市場價格銷售可以獲利＝數(shù)量×（市價－成本） 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 3.合同一部分存在標的資產(chǎn)，而另一部分不存在標的資產(chǎn)，分別確認： ?、俅嬖跇说馁Y產(chǎn)： 選執(zhí)行合同： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 ?、诓淮嬖跇说馁Y產(chǎn)： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 | |||||||||
【總結】
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| 五、重組義務 | ||
| （一）重組——是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 屬于重組的事項主要包括： ?。?）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。 （2）對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整。 ?。?）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失?！?/td> | ||
| （二）重組義務的確認（2＋3） 企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的3項確認條件時，才能確認預計負債。 1.同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務： ①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間； ②該重組計劃已對外公告。 2.需要判斷重組義務是否同時滿足或有事項的3個確認條件 （1）判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務； （2）履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （3）重組義務的金額是否能夠可靠計量。 只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債?！?/td> | ||
| （三）重組義務的計量 企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括：留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務） 由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得，因此，在計量與重組義務相關的預計負債時，不能考慮處置相關資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構成重組的一部分也是如此?！ ?/td> | ||
| 注： 1.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債 2.現(xiàn)時義務也不一定能確認為預計負債 3.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。 | ||
| 包括 | 不包括 | 不包括的原因 |
| √ | 辭退福利 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 | |
| √ | 辭退福利 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 | |
| √ | ||
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| √ | 資產(chǎn)減值準備應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提，并作為資產(chǎn)的抵減項 |
1.辭退時：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
貸：應付職工薪酬
2.發(fā)生直接重組支出時：
借：管理費用
貸：預計負債
企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務重組之間的區(qū)別：
借：管理費用
貸：預計負債
企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務重組之間的區(qū)別：
| 重組 | 合并 | 債務重組 | |
| 定義 | 企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化 | 在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張 | 是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失 |
| 準則 | 執(zhí)行《或有事項》準則 | 執(zhí)行《企業(yè)合并》準則 | 執(zhí)行《債務重組》準則 |
| 1.確認預計負債： 借：管理費用（訴訟費） 銷售費用（產(chǎn)品質量保證費、保修費） 營業(yè)外支出（罰款、賠償） 貸：預計負債 | 2.預期從第三方獲得補償，且該補償基本確定可以收到時：（不沖減 預計負債） 借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出 | 3.預計負債發(fā)生時： 借：預計負債 貸：銀行存款 等 | |||||||
| 未決訴訟或未決仲裁 | 預計敗訴方： 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 貸：預計負債——未決訴訟 預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)?！?/td> | 實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理： 1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 | |||||||
| 債務擔?！?/td> | 借：營業(yè)外支出——賠償支出 貸：預計負債——未決訴訟 | 作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任?！?/td> | |||||||
| 產(chǎn)品質量保證 | 1.確認預計負債： 借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證 貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證 | 2.發(fā)生時： 借：預計負債——產(chǎn)品質量保證 貸：銀行存款或原材料等 | |||||||
| 3.在對產(chǎn)品質量保證確認預計負債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； 2）對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額； 3）對已其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應在產(chǎn)品質量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債 貸：銷售費用 期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發(fā)生數(shù) | |||||||||
| 虧損合同 | 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。 1.待執(zhí)行合同——未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務的合同。 待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。 2.虧損合同——履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。 （1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債； （2）如果與虧損合同相關的義務不可避免，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。 | ||||||||
| 遵循2點原則： 1）不需支付任何補償即可撤銷，就不存在現(xiàn)時義務，不確認預計負債； 如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，確認預計負債。 2）要注意區(qū)分該虧損合同有無標的資產(chǎn)： 有標的資產(chǎn)的，確認資產(chǎn)減值損失，若超過，超過部分確認預計負債； 無標的資產(chǎn)的，確認預計負債，在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本。 | |||||||||
| 1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本： 借：預計負債 貸：庫存商品 |
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| 重組業(yè)務 | 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。 | ||||||||
| 1.辭退時： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 | 2.發(fā)生直接重組支出時： 借：管理費用 貸：預計負債 | ||||||||
| 類 型 | 處 理 | 說 明 |
| 未決訴訟 未決仲裁 | 預計敗訴方： 借：管理費用－訴訟費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債－未決訴訟 預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)。 | 實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理： 1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 |
| 債務擔?！?/td> | 連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債。 作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任?！?/td> | |
| 質量保證 | 1.符合確認條件時，在銷售成立時確認： 借：銷售費用－產(chǎn)品質量保證 貸：預計負債－產(chǎn)品質量保證 2.實際發(fā)生保證費用時： 借：預計負債—產(chǎn)品質量保證 貸：銀行存款或原材料 3.針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額： 借：預計負債 貸：銷售費用 4.已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，在質量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額。 借：預計負債 貸：銷售費用 | 1、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，應及時調(diào)整 2、保證期結束時，余額沖銷之 |
| 虧損合同 | 1.判斷是否可無償退出合同 2.判斷是否有標的物， 有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債； 無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件） | 虧損合同，指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。 成本指最低凈成本＝min（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰） |
| 重組義務 | 1.判斷是否有重組義務：1、有詳細正式重組計劃2該計劃已經(jīng)對外公布 2.判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計 企業(yè)應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出 | 重組事項： 1、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務 2、對企業(yè)組織結構進行較大調(diào)整 3、關閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所 |
| 第四節(jié) 或有事項的列報 | |
| 一、預計負債的列報 | |
| 預計負債的列報： 1.預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 2.各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 3.與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額?！?/td> | |
| 【注意】預計負債的列報： 1.在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的負債（預計負債）應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映。同時披露。 2.在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。不單獨列報?！?/td> | |
| 二、或有負債的披露——※可能時披露。 | |
| 或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。 ※可能時披露?！?/td> | |
| 或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。 ?。?）或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。 ?。?）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 ?。?）或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因?！?/td> | |
| 三、或有資產(chǎn)的披露——※很可能時披露。 | |
| 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。 ※不計帳、不披露，很可能時才披露。 | |
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