2009年注冊會計(jì)師新制度《審計(jì)》試題及答案解析

單項(xiàng)選擇題

多項(xiàng)選擇題

簡答題

綜合題

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯誤的是（?。?。

　　A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷

　　B.如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的

　　C.判斷一項(xiàng)錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

　　D.較小金額錯報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　　【答案】C

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核對重要性概念的理解。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個(gè)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。不考慮錯報(bào)對個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，是因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項(xiàng)C不正確。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核“對重要性概念的理解”。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）模擬試題五多選題1（3）中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）77頁多選題第8題中也是對這個(gè)問題的考核，考核的角度是一致的。

　　2.在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是（?。?。

　　A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤

　　B.非經(jīng)常性收益

　　C.資產(chǎn)總額

　　D.營業(yè)收入

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核重要性水平常用的判斷基準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。選項(xiàng)B非經(jīng)常性收益通常不作為計(jì)算重要性水平的基準(zhǔn)。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“重要性水平常用的判斷基準(zhǔn)”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）76頁單選題第12題中有對這個(gè)問題的考核，考核的角度是一致的。同時(shí)在應(yīng)試指南等正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）的輔導(dǎo)書中也多次出現(xiàn)考核該知識點(diǎn)的題目。

　　3.使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是（　）。

　　A.確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　B.識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　D.確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性

　　【答案】D

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核重要性水平的目的。注冊會計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所以選項(xiàng)ABC均為正確答案，選項(xiàng)D不是使用重要性水平的目的。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“重要性水平的目的”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心模擬試題一的單選題4（4）中就有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）夢想成真系列輔導(dǎo)叢書中多次有對該知識點(diǎn)的考核。

　?。ǘ〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯誤的是（?。?/p>

　　A.錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

　　B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)

　　D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

　　【答案】D

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）87頁單選題第8題和88頁多選題第3題中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。

　　5.在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯誤的是（?。?。

　　A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　B.針對某項(xiàng)認(rèn)為從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力

　　C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　D.針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，但不是表明該審計(jì)證據(jù)不存在說服力，所以選項(xiàng)B太絕對了。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心的模擬試題三單選題3（1）中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）夢想成真系列輔導(dǎo)叢書中多次有對該知識點(diǎn)的考核。

　　6.在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯誤的是（?。?。

　　A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　B.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　C.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　【答案】C

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核審計(jì)證據(jù)的可靠性。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，但復(fù)印件和傳真件都容易變造或偽造，所以可靠性均較低，兩者無法比較其可靠性。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“審計(jì)證據(jù)的可靠性”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心模試題三單選題3（4）中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）夢想成真系列輔導(dǎo)叢書中多次有對該知識點(diǎn)的考核。

　　（三）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（　）。

　　A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離

　　B.交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離

　　C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離

　　D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核職責(zé)分離。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯誤。所以選項(xiàng)B正確。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“職責(zé)分離”這個(gè)知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2009年教材311頁第二段中有相關(guān)的原文介紹。在實(shí)務(wù)循環(huán)章節(jié)的練習(xí)題中，正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）夢想成真系列輔導(dǎo)叢書中的題目多次體現(xiàn)該原則。

　　8.持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（?。?。

　　A.審計(jì)委員會定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

　　B.相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況

　　C.注冊會計(jì)對年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員對控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核對控制的監(jiān)督。被審計(jì)單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價(jià)活動或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)督，持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中，例如，管理層在履行其日常管理活動時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。所以選項(xiàng)B的表述屬于持續(xù)監(jiān)督活動。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“持續(xù)監(jiān)督活動”這個(gè)知識點(diǎn)。在2009年教材312頁中有對這個(gè)題目的相關(guān)理論知識的介紹，但不是原文介紹，需要考生在這個(gè)題目的選項(xiàng)中結(jié)合教材介紹進(jìn)行具體問題具體分析。

　　9.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（?。?。

　　A.控制風(fēng)險(xiǎn)

　　B.控制活動

　　C.對控制的監(jiān)督

　　D.控制環(huán)境

　　【答案】A【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。選項(xiàng)A不屬于內(nèi)部控制的要素。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“內(nèi)部控制要素”這個(gè)知識點(diǎn)。在2009年教材296頁3.中有對這個(gè)知識點(diǎn)的原文介紹。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、考試中心、夢想成真系列輔導(dǎo)叢書中多次有對該知識點(diǎn)的考核。

　　10.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（　）。

　　A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況

　　B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

　　C.觀察員工執(zhí)行的控制活動

　　D.檢查文件和記錄

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)時(shí)，分析程序無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所以選項(xiàng)B錯誤。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“了解內(nèi)部控制活動能夠?qū)嵤┑膶徲?jì)程序”這個(gè)知識點(diǎn)，在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制活動中是不能夠?qū)嵤┓治龀绦虻?，這個(gè)在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）118頁多選題第5題中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。

　?。ㄋ模〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　11.在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是（?。?。

　　A.審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)

　　B.根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程序和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

　　D.預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　【答案】C

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師確定是否利用專家的工作時(shí)考慮的因素。在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。選項(xiàng)C不是注冊會計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“注冊會計(jì)師確定是否利用專家的工作時(shí)的因素”這個(gè)知識點(diǎn)。在2009年教材567頁有相關(guān)的介紹。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）291頁的單選題第6題中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　12.在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是（?。?/p>

　　A.專家的專業(yè)勝任能力

　　B.專家的客觀性

　　C.專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)

　　D.專家的會計(jì)審計(jì)知識

　　【答案】D

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師在計(jì)劃利用專家工作時(shí)需要考慮的因素。在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員；在注冊會計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望；評價(jià)專家的客觀性等。選項(xiàng)D通常不是注冊會計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“注冊會計(jì)師在計(jì)劃利用專家工作時(shí)需要考慮的因素”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心模擬試題二的多選題6（2）、（4）中有對該知識點(diǎn)的考核，與本試題是類似的題目。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　13.在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是（?。?/p>

　　A.專家的工作范圍是否適當(dāng)

　　B.專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定

　　C.是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果

　　D.專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性

　　【答案】C

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)需要考慮的因素。在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家工作的適當(dāng)性，包括評價(jià)專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：專家使用的原始數(shù)據(jù)；專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；專家工作的結(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。選項(xiàng)C不是注冊會計(jì)師此時(shí)應(yīng)該考慮的因素。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“注冊會計(jì)師將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)需要考慮的因素”這個(gè)知識點(diǎn)。在2009年教材567頁有相關(guān)的介紹。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）290頁的例題2中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　（五）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　14.在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時(shí)，下列判斷中正確的是（?。?。

　　A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個(gè)月

　　B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

　　C.如果存在越出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響

　　D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息

　　【答案】D【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估。選項(xiàng)A不正確，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間應(yīng)該是不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月；選項(xiàng)B不正確，如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，所以選項(xiàng)B說的太絕對；選項(xiàng)C不正確，只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師才有必要采取進(jìn)一步措施。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況的潛在重大影響做出說明。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心模擬試題三單選題3（6）中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　15.在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（?。?。

　　A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金

　　B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

　　C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

　　D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

　　【答案】A

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。選項(xiàng)A，被審計(jì)單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項(xiàng)目上進(jìn)行投資并獲取未來收益，當(dāng)現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場競爭力時(shí)，將直接影響到被審計(jì)單位盈利能力，從而對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。所以選項(xiàng)A為正確答案。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）考試中心模擬試題四多選題1（1）中有對該知識點(diǎn)的考核，對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　16.在下列審計(jì)程序中，最有助于A注冊會計(jì)識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是（?。?。

　　A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債

　　C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

　　D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)程序。如果被審計(jì)單位存在巨額對外擔(dān)保，意味著被審計(jì)單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項(xiàng)B正確。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)程序。”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)從書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）237頁多選題第8題中是對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考查，只要將這個(gè)類似的知識點(diǎn)掌握了，再在這個(gè)對象的前面加上注冊會計(jì)師執(zhí)行的動作，就是注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑惑的事項(xiàng)和情況了。

　　17.在管理層提出的下列應(yīng)對計(jì)劃中，最有可能緩解A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（?。?。

　　A.建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力

　　B.以低于市場的價(jià)格購買已租入的設(shè)備

　　C.計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn)

　　D.將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師復(fù)核管理層提出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計(jì)劃，包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。所以選項(xiàng)C為正確答案。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“注冊會計(jì)師復(fù)核管理層提出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009“夢想成真”系列輔導(dǎo)從書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）237頁多選題第8題中是對這個(gè)知識點(diǎn)的考查，與本題目比較類似。

　?。〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　18.在下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是（?。?。

　　A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化

　　B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

　　C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)

　　D.詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】D

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核期后事項(xiàng)的審計(jì)程序。選項(xiàng)ABC均屬于期后發(fā)生的正常業(yè)務(wù)。選項(xiàng)D屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“期后事項(xiàng)的審計(jì)程序”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）314頁多選題第2題是對類似知識點(diǎn)的考核，考生只要學(xué)會了融會貫通，作對這個(gè)題目并不是很困難的事情。

　　19.在向管理詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是（?。?/p>

　　A.是否發(fā)生新的擔(dān)保

　　B.是否發(fā)生重要人事變動

　　C.是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議

　　D.是否計(jì)劃發(fā)行新的債券

　　【答案】B

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核注冊會計(jì)師向管理層詢問可能影響期后事項(xiàng)的內(nèi)容。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“期后事項(xiàng)”這個(gè)知識點(diǎn)，建議結(jié)合2009年教材622頁進(jìn)行分析和理解這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）236頁多選題第3題是類似知識點(diǎn)的考核，考生只要學(xué)會了融會貫通，作對這個(gè)題目并不是很困難的事情。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　20.關(guān)于A注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯誤的是（?。?/p>

　　A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別

　　B.在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序

　　C.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施

　　D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施

　　【答案】D

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題考核期后事項(xiàng)的責(zé)任。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層進(jìn)行討論，即知悉了就有責(zé)任采取措施。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“期后事項(xiàng)的責(zé)任”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）313頁單選題第11題是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬〢注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　）。

　　A.中立性

　　B.完整性

　　C.相關(guān)性

　　D.客觀性

　　【答案】ABC

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】注冊會計(jì)師在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是是否具備標(biāo)準(zhǔn)的特征，標(biāo)準(zhǔn)的特征是相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“評價(jià)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性時(shí)應(yīng)該考慮的因素”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）33頁單選題第5題是對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。在2009年教材54頁中有對這個(gè)知識點(diǎn)的原文介紹，考生只要對相關(guān)的教材比較熟悉的話，作對這個(gè)題目并不是很難的事情。

　　2.A注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（　）。

　　A.內(nèi)部控制的固有局限性

　　B.在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷

　　C.選擇性測試方法的運(yùn)用

　　D.鑒證對象的特殊性

　　【答案】ABCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要的限制因素有五點(diǎn)，除題目四個(gè)選項(xiàng)說明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）78頁多選題第18題是對這個(gè)類似知識點(diǎn)的考核。

　　3.下列各項(xiàng)中，影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（?。?。

　　A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征

　　B.與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

　　C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

　　D.A注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

　　【答案】ABC

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征；業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征之外的其他事項(xiàng)（例如：由于時(shí)間限制、責(zé)任方對鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等對注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的限制）。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）第九章中有多處對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　?。ǘ〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（?。?。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題

　　D.了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程

　　【答案】ACD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對是否在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作的要求。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件”這個(gè)知識點(diǎn)。在2009年教材265頁有相關(guān)的介紹，您只要對教材比較熟悉的話，作對這個(gè)題目應(yīng)該不是很難的事情。

　　5.在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。

　　A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字

　　B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)AB均屬于不影響審計(jì)工作底稿具體內(nèi)涵的事項(xiàng)，故不作為考慮的因素。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮的因素”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）137頁多選題第4題是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核，而且題干的問法幾乎是一模一樣的。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　6.在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（　）。

　　A.重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

　　C.導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

　　D.導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

　　【答案】ABCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項(xiàng)。選項(xiàng)AB均屬于可能引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，選項(xiàng)CD是明確說明重大事項(xiàng)的類型。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)概要”這個(gè)知識點(diǎn)，在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）136頁多選題第1、2題中是對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　7.在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有（?。?。

　　A.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

　　B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

　　C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

　　D.如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年

　　【答案】AD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)A正確，如果審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完成，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)；選項(xiàng)B錯誤，審計(jì)工作底稿歸檔為審計(jì)檔案屬于是事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論；選項(xiàng)C錯誤，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計(jì)工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進(jìn)行修改和增加；選項(xiàng)D正確，對于未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，也要進(jìn)行工作底稿的歸檔，對審計(jì)檔案至少保存10年。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“審計(jì)工作底稿的歸檔”，在正保會計(jì)網(wǎng)?？荚囍行哪M試題三多選題5（2）、（4）中有對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　?。ㄈ〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有（?。?。

　　A.控制是否存在

　　B.控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的

　　C.控制是否得到一貫執(zhí)行

　　D.控制由誰執(zhí)行

　　【答案】BCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】控制測試進(jìn)行的目的是測試控制運(yùn)行的有效性，主要包括四個(gè)方面的含義，除題目BCD選項(xiàng)外，還包括控制以何種方式運(yùn)行。選項(xiàng)A屬于了解內(nèi)部控制的目的，不是控制測試的目的。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“控制測試”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）173頁多選題第3題是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核，與這個(gè)題目是很類似的。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　9.在確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有（?。?/p>

　　A.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平

　　B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型

　　C.詢問本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用

　　D.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　【答案】ABCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】本題四個(gè)選項(xiàng)均為2009年教材原文。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“控制測試的性質(zhì)”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）134頁多選題第12題是對類似知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　10.在確定控制測試的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有（?。?/p>

　　A.在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　C.對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　D.如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　【答案】ABD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行，則注冊會計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“控制測試的范圍”這個(gè)知識點(diǎn)。在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）134頁多選題第5題是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核，與本題很類似。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。

　　（四）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　11.甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（?。?。

　　A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷

　　B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)

　　C.故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

　　D.濫用或隨意變更會計(jì)政策

　　【答案】ACD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】舞弊是指使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項(xiàng)B屬于疏忽和誤解，并不屬于是故意行為，所以不屬于舞弊。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“舞弊”這個(gè)知識點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）204頁單選題第7題和應(yīng)試指南272頁多選題第9題都是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。

　　12.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有（?。?。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易

　　D.盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

　　【答案】ABD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)C，屬于是存在舞弊的機(jī)會，并不是動機(jī)和壓力。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“管理層的舞弊動機(jī)或壓力”這個(gè)知識點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）203頁疑難問題解答2.中是對這個(gè)知識點(diǎn)的介紹。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心中多有涉及。

　　13.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（?。?。

　　A.對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員

　　B.管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

　　C.管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

　　D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

　　【答案】ABC

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)D，屬于是存在舞弊的機(jī)會，并不是借口。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“舞弊借口”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題中多有涉及。

　?。ㄎ澹〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　14.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的有（?。?/p>

　　A.如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通

　　B.如果甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團(tuán)治理層

　　C.在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通

　　D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

　　【答案】AB

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)C錯誤，注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)，并不是絕對禁止的。注冊會計(jì)師在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，因此選項(xiàng)D的說法太絕對了。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“與治理層溝通”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）280頁單選題第2題中有對這個(gè)知識點(diǎn)的考核。

　　15.在與治理層溝通A注冊會計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有（　）。

　　A.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

　　B.A注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

　　C.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　D.A注冊會計(jì)師通常不專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序

　　【答案】ACD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)B錯誤，注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“與治理層溝通注冊會計(jì)師的責(zé)任”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）280頁單選題第3題中有對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。

　　16.在與治理溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有（?。?。

　　A.具體審計(jì)計(jì)劃

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　C.對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】CD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】注冊會計(jì)師可以與治理層討論其總體審計(jì)策略，獲得其支持，但是不應(yīng)該討論其具體審計(jì)計(jì)劃，否則會喪失掉審計(jì)程序的效果，所以選項(xiàng)A錯誤；注冊會計(jì)師可以與治理層討論重要性的概念，但是不應(yīng)該討論重要性的具體底線和金額，所以選項(xiàng)B錯誤。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“與治理層溝通的內(nèi)容”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）281頁多選題第3題中有對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。

　　17.在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，A注冊會計(jì)師下列做法中正確的有（?。?/p>

　　A.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行

　　B.對于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通

　　C.對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通

　　D.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通【答案】ABD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)C錯誤，對于注冊會計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“確定與治理層溝通的時(shí)間”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）281頁多選題第2題中有對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。

　?。〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　18.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（?。?。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　【答案】ABD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】在控制測試中不運(yùn)用分析程序。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“分析程序”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）107頁多選題第2題中有對這個(gè)類似的知識點(diǎn)的考核。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題中多有涉及。

　　19.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊會計(jì)師通常考慮的因素有（?。?。

　　A.在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

　　B.評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

　　D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系

　　【答案】ABCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】參考教材P196頁。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“分析程序”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）107頁多選題第8題有對這個(gè)類似知識點(diǎn)的考核。

　　20.在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有（?。?。

　　A.各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平

　　B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性

　　C.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試

　　D.財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度

　　【答案】AB

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】注冊會計(jì)師利用分析程序得出的預(yù)期值，需要與已記錄金額進(jìn)行比較，比較的結(jié)果就是差異額，對于這個(gè)差異額要判斷其是否可以接受，如果可以接受則無須進(jìn)一步的調(diào)查，如果不可以接受，則需要進(jìn)一步的調(diào)查，對于這個(gè)可接受差額的確定，并不需要考慮財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的可分解程度。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“分析程序”這個(gè)知識點(diǎn)。對該知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）107頁多選題第8題有對這個(gè)類似知識點(diǎn)的考核。

　　三、簡答題（本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分；如果使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.ABC會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6）以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　要求：

　　針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）第（1）項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。

　　（2）第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件包括：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）第（3）項(xiàng)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。

　?。?）第（4）項(xiàng)會計(jì)師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計(jì)資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　?。?）第（5）項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。

　?。?）第（6）項(xiàng)檢查對象僅為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“質(zhì)量控制復(fù)核”這個(gè)知識點(diǎn)。普通班模擬試題五簡答題第5題是對這個(gè)知識點(diǎn)的考核，同時(shí)在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）簡答題第2題與此非常相似。

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　?。?）A注冊會計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。

　　（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

　　（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

　　（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

　　要求：

　　針對上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）第（1）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系威脅獨(dú)立性。

　　（2）第（2）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建處處長，所以很可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價(jià)，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，構(gòu)成對獨(dú)立性的威脅。

　　（3）第（3）項(xiàng)對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。雖然項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，并不威脅獨(dú)立性。

　?。?）第（4）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友，不是D的近親屬，其擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。

　?。?）第（5）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。

　　（6）第（6）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員F的父親在可以對審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上市公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“獨(dú)立性”這個(gè)知識點(diǎn)。實(shí)驗(yàn)班模擬試題二簡答題第3題；普通班模擬試題三簡答題第1題；模擬試題四簡答題第5題均是對該知識的考核。

　　3.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　?。?）A注冊會計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

　?。?）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

　?。?）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

　　（4）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

　?。?）假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45.測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

　　要求

　?。?）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

　?。?）針對事項(xiàng)（1）至（4），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　（3）針對事項(xiàng)（5），計(jì)算總體偏差率上限。

　　【答案】

　?。?）總體規(guī)模＝60個(gè)賬戶×12月＝720個(gè)

　　運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模時(shí)，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)該越大。

　　（2）針對（1）至（4）項(xiàng)：

　?、俚冢?）項(xiàng)，注冊會計(jì)師做法不正確。本題中注冊會計(jì)師運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行的是控制測試，無須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差，標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算是在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用的，所以在控制測試中將標(biāo)準(zhǔn)差作為確定樣本規(guī)模的因素是不正確的。

　?、诘冢?）項(xiàng)，注冊會計(jì)師做法不正確。在審計(jì)抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機(jī)數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則審計(jì)抽樣就不具有代表性了，而且控制測試是不考慮余額的，所以此處替換樣本的做法不恰當(dāng)。

　　③第（3）項(xiàng)，注冊會計(jì)師的做法不正確。A注冊會計(jì)師是在控制測試中執(zhí)行審計(jì)抽樣，目的在于確定被審計(jì)單位控制是否有效運(yùn)行，雖然報(bào)表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該職責(zé)的出納I編制，表明該項(xiàng)控制沒有得到有效的運(yùn)行，所以屬于是一項(xiàng)控制偏差。

　?、艿冢?）項(xiàng)，注冊會計(jì)師的做法正確。

　?。?）總體偏差率上限＝3.9/45＝8.67%

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用”，正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）124頁簡答題第3題與此題非常相似。

　　4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

　?。?）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

　?。?）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　?。?）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

　?。?）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　（7）20×8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

　　要求：

　　針對上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）第（1）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。

　?。?）第（2）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。

　?。?）第（3）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）第（4）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。

　?。?）第（5）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于賬戶已經(jīng)注銷，就不進(jìn)行銀行存款函證。

　?。?）第（6）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。

　　（7）第（7）項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】題目考查的知識點(diǎn)是比較零散的，這樣綜合在一起考的題型還是比較新穎的，但是具體的每一個(gè)資料中涉及到的知識點(diǎn)都是比較熟悉的，對該類知識點(diǎn)的考核在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列叢書中多有涉及。

　　5．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司20×8年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

庫號	存貨名稱	財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量	倉庫明細(xì)賬數(shù)量	實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量
1	a產(chǎn)品	35套	30套	30套
2	b產(chǎn)品	27套	25套	27套
3	c資料	1600公斤	1600公斤	1700公斤
4	d資料	1200公斤	1200公斤	1000公斤

　　要求：

　?。?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　?。?）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。

　　【答案】（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：

　?、賏產(chǎn)品，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。

　　②b產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　?、踓材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是c材料入庫后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉庫明細(xì)賬，或c材料退庫后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　?、躣材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。

　?。?）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，如果確是甲公司賬務(wù)處理有誤，應(yīng)及時(shí)提請甲公司更正；

　?、趹?yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請甲公司重新盤點(diǎn)。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“存貨監(jiān)盤”這個(gè)知識點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（新制度）230頁綜合題第2題與本題相類似。

　　四、綜合題（本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)噗的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）

　　1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)利潤總額的30%.聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。

　　資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)的期初余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

　　資料三：B注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）；

記賬憑證日期	記賬憑證編號	記賬憑證金額	發(fā)票日期	出庫單日期
20×8年1月5日	轉(zhuǎn)字10	12	20×8年1月8日	20×8年1月8日
20×8年2月20日	轉(zhuǎn)字30	-120	20×8年2月20日	不適用
20×8年2月28日	轉(zhuǎn)字45	7	20×8年2月27日	20×8年2月27日
20×8年3月20日	轉(zhuǎn)字40	8	20×8年3月19日	20×8年3月19日
略
20×8年11月3日	轉(zhuǎn)字4	10	20×8年11月2日	20×8年11月2日
20×8年11月15日	轉(zhuǎn)字28	200	20×8年11月14日	20×8年11月14日
20×8年12月10日	轉(zhuǎn)字40	250	20×8年12月10日	20×8年12月10日
略略
審計(jì)說明： （1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。 （2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)柰和出庫單中的其他住處與記賬憑證一致。 （3）11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。 （4）2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告?！　?/td>

　　資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。

　　要求：

　?。?）針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　?。?）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。

　?。?）針對資料三中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　?。?）針對資料三中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

　?。?）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　?。ㄒ远温裕?/p>

　　一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　?。裕?/p>

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　?。裕?/p>

　　三、審計(jì)意見

　　××會計(jì)師事務(wù)所

　　中國注冊會計(jì)師：A

　?。ㄉw章）

　　（簽名并蓋章）

　　中國注冊會計(jì)師：B

　?。ê灻⑸w章）

　　中國××市

　　二0×九年×月×日

　　【答案】

　　（1）注冊會計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估的工作：

　　①與其他注冊會計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；

　?、谂c其他注冊會計(jì)師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；

　　③復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。

　　（2）

相關(guān)認(rèn)定	是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（是/否）	主要實(shí)質(zhì)性程序	審計(jì)路徑起點(diǎn)
存在	否	從固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額選取項(xiàng)目追查到實(shí)物	固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額
完整性	否	選取固定資產(chǎn)實(shí)物，檢查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額	固定資產(chǎn)實(shí)物
權(quán)利和義務(wù)	否	從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查至產(chǎn)權(quán)證明文件等相關(guān)原始單證	固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td>	是

　?。?）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：

　?、俚冢?）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

　?、诘冢?）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查。

　　③第（3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

　　（4）針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，而以前未就該重大錯報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：

　　①管理層應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表；二是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，使之與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。

　?、谧詴?jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施，一是針對更正的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。二是針對管理層采取的措施實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”這個(gè)知識點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（新制度）287頁第10題是類似審計(jì)報(bào)告題型的考核。普通班模擬試題五的簡答題第2中有這個(gè)題目資料三類似的資料。

　　2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%.（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

　　（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　?。?）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。

　　資產(chǎn)二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

　　資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

　?。?）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

　?。?）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。

　?。?）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。

　?。?）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。要求：

　?。?）針對資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）針對資料三（1）至（5）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　【答案】（1）

事項(xiàng)序號	是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定
（1）	是	①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2%，同時(shí)S產(chǎn)品銷售價(jià)格比T產(chǎn)品提高了10%，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，20×8年末還有庫存，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。	營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本 存貨	發(fā)生、存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?br /> 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>
（2）	是	甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?/td>	無形資產(chǎn)	計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>
（3）	是	甲公司以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，僅從從這兩個(gè)條件中，甲公司在20×8年度是否對丙公司具有重大影響存在疑問，因此在20×8年度可能存在因?yàn)樘崆安捎脵?quán)益法核算而多計(jì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（和投資收益）的風(fēng)險(xiǎn)	長期股權(quán)投資	存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>
（4）	是	甲公司在20×9年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，但甲公司在20×8年預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，因此在20×8年年末可能存在多計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)	預(yù)計(jì)負(fù)債	存在

（2）

實(shí)質(zhì)性程序序號	是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）	與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號）	理由
（1）	否
（2）	是	第（1）項(xiàng)	通過計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，對T產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備收集審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臋z查
（3）	否
（4）	是	第（3）項(xiàng)	通過檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確，可以識別股權(quán)投資提前采用權(quán)益法的問題
（5）	否

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校解析】針對答案（2）中的第5個(gè)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行分析：資料中所給的該程序是針對補(bǔ)償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補(bǔ)償是因?yàn)榭颇坑涘e了，即和預(yù)計(jì)負(fù)債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題考核的是“風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”這個(gè)知識點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）普通班模擬試題二綜合題與此類似，同時(shí)在正保會計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）夢想成真系列·應(yīng)試指南、經(jīng)典題解、全真模擬試題中都有類似的題目多次出現(xiàn)。

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