2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊制度《會(huì)計(jì)》試題及答案解析

　　根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對(duì)整理，現(xiàn)正式推出2009年的舊制度《會(huì)計(jì)》試題及參考答案，歡迎大家進(jìn)行討論！

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　?。ㄒ唬?0×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：
　?。?）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。
　　（2）收到上年度銷(xiāo)售商品價(jià)款500萬(wàn)元。
　　（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬(wàn)元。
　?。?）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬(wàn)元。
　?。?）支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬(wàn)元。
　?。?）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元。
　?。?）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬(wàn)元。
　?。?）支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用5 000萬(wàn)元，其中予以資本化的金額為2 000萬(wàn)元。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類(lèi)的表述中，正確的是（?。?。

　　A．支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出
　　B．收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入
　　C．支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出
　　D．支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】B選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。

　　2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（?。?。

　　A. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬(wàn)元
　　B. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700萬(wàn)元
　　C. 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500萬(wàn)元
　　D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是500，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第13章“現(xiàn)金流量表的編制”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)，考生應(yīng)掌握基本理論和常見(jiàn)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算方法。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》普通班課件考試中心模擬試題五閱讀理解計(jì)算題第2題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第212頁(yè)單項(xiàng)選擇題第2題、第9題和第13題，夢(mèng)想成真系列叢書(shū)---經(jīng)典題解（舊）P174頁(yè)多選5與本題考點(diǎn)類(lèi)似。

　?。ǘ┘坠緩氖路康禺a(chǎn)一發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）1月1日，因商品房滯銷(xiāo)，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)將殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
　　（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開(kāi)工之日已攤銷(xiāo)10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用直線法攤銷(xiāo)。辦公樓于3月1日開(kāi)始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬(wàn)元。
　?。?）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元。賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開(kāi)始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
　　甲公司對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第5題。

　　3．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。

　　A．商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益
　　B．重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)列報(bào)
　　C．用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的成本
　　D．商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】

　　A選項(xiàng)，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本
　　B選項(xiàng)，重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算；
　　C選項(xiàng)，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓的成本。

 　　4．甲公司出租商品房20×8年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是（?。?。

　　A.165.00萬(wàn)元
　　B.180.00萬(wàn)元
　　C.183.33萬(wàn)元
　　D.200.00萬(wàn)元

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N(xiāo)所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以08年計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，所以折舊金額是9000/50×11/12=165（萬(wàn)元）。

　　5．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確的是（　）。

　　A.存貨為9 000萬(wàn)元
　　B.在建工程為5 700萬(wàn)元
　　C.固定資產(chǎn)為6 000萬(wàn)元
　　D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬(wàn)元

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，存貨的金額應(yīng)該是0；
　　B選項(xiàng)，在建工程的金額＝（資料2）3500萬(wàn)元；
　　C選項(xiàng)，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0；
　　D選項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的金額＝（資料1）9000-9000/50×11/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第8章投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，比較常規(guī)，注意投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的處理。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題四單項(xiàng)選擇題第17題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第212頁(yè)單項(xiàng)選擇題第5題，是針對(duì)本題知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　（三）甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　購(gòu)買(mǎi)日，丙公司有一項(xiàng)下在開(kāi)發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專(zhuān)有技術(shù)，已資本化金額為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司取得丙公司80%的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)日至年末發(fā)生開(kāi)發(fā)支出1 000萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開(kāi)發(fā)中。
　?。?）2月5日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。
　　（3）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽定之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的20％，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5％。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。

　　6．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?

　　A．取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理
　　B．對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000萬(wàn)元計(jì)量
　　C．在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按560萬(wàn)元計(jì)量
　　D．合并成本大于購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；
　　B選項(xiàng)，對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值＝12 000萬(wàn)元
　　C選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬(wàn)元計(jì)量；
　　D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第25章非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)內(nèi)容，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。屬于歷年考試的重點(diǎn)內(nèi)容，本題考查比較常規(guī)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題二單項(xiàng)選擇題第6題，是針對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　7．甲公司競(jìng)價(jià)取得專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值是（　）。

　　A.1 800萬(wàn)元
　　B.1 890萬(wàn)元
　　C.1 915萬(wàn)元
　　D.1 930萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890
　　外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第7章無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)，考查比較細(xì)致，如宣傳廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等是否需要計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，需要考試平時(shí)注意把握教材的規(guī)定。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件普通班考試中心模擬試題一單項(xiàng)選擇題第6題，是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　8．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?

　　A．每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益
　　B．管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入損益
　　C．管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5 000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量
　　D．管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　7月1日：
　　借：無(wú)形資產(chǎn)4546
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用454
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000
　　　　　　銀行存款1000
　　A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)付款；
　　B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入損益；
　　C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考查的是分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的核算及后續(xù)計(jì)量。與習(xí)題班第6章練習(xí)中心單選題第1題類(lèi)似。

　　9．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是（?。?。

　　A．長(zhǎng)期應(yīng)付款為4 000萬(wàn)元
　　B．無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）為1 543.50萬(wàn)元
　　C．無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4 500萬(wàn)元
　　D．長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)丙公司投資）為12 800萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額是4000-[454－（4000-454）*5%*1/2]=3634.65；A選項(xiàng)錯(cuò)誤
　　B選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）賬面價(jià)值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬(wàn)元），故選項(xiàng)B正確；C選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5×6/12=4091.4；故選項(xiàng)C錯(cuò)誤
　　D選項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額本題沒(méi)有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無(wú)法計(jì)算。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資（丙公司）賬面價(jià)值為初始投資成本12000萬(wàn)元。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的期末計(jì)量，具有一定的綜合性。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》考前語(yǔ)音串講的企業(yè)合并知識(shí)點(diǎn)講解，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第73頁(yè)單項(xiàng)選擇題第7題、第383頁(yè)單項(xiàng)選擇題第3題、第109頁(yè)單項(xiàng)選擇題第4題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（舊）》P55單選5與本題考點(diǎn)類(lèi)似。
　?。ㄋ模┘坠?0×6年取得公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?
　　甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。
　　乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10題到第11題。

　　10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算
　　B.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬(wàn)元計(jì)量
　　C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
　　D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，應(yīng)該是采用權(quán)益法進(jìn)行核算,選項(xiàng)A錯(cuò)誤；
　　B選項(xiàng)，應(yīng)該是初始投資成本為3500萬(wàn)元,故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；
　　C選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬(wàn)元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額8000×40％＝3200萬(wàn)元，那么這部分的差額是作為商譽(yù)，不在賬上反映的。故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　11.20×8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。

　　A.240.00萬(wàn)元
　　B.288.00萬(wàn)元
　　C.320.00萬(wàn)元
　　D.352.00萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】投資收益=800×40%=320（萬(wàn)元），無(wú)需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。題目本身很常規(guī)，但要注意甲乙公司內(nèi)部的借款利息費(fèi)用，不需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件習(xí)題班練習(xí)中心單項(xiàng)選擇題第9題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第73頁(yè)單項(xiàng)選擇題第8題、第9題、第13題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（舊）》第55頁(yè)單項(xiàng)選擇題第12題，是針對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　（五）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷(xiāo)售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷(xiāo)售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購(gòu)。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)。
　　20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬(wàn)英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2 000萬(wàn)英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
　　20×8年，甲公司向乙公司出口銷(xiāo)售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6 500萬(wàn)英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4 400萬(wàn)英鎊，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
　　20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，采購(gòu)原材料的開(kāi)始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12題至第15題。

　　12.乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。

　　A.納稅使用的貨幣
　　B.母公司的記賬本位幣
　　C.注冊(cè)地使用的法定貨幣
　　D.主要影響商品銷(xiāo)售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】此題中說(shuō)明乙公司除了銷(xiāo)售價(jià)公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。

　　13.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。

　　A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬(wàn)元
　　B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬(wàn)元
　　C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬(wàn)元
　　D.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬(wàn)元

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8萬(wàn)元（匯兌損失）
　　C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210萬(wàn)元（匯兌收益）
　　D選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120萬(wàn)元（匯兌損失）
　　B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82萬(wàn)元

　　14.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目列示
　　B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷(xiāo)后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示
　　C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表
　　D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】

　　A選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映；
　　B選項(xiàng)，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷(xiāo)了，不需要在合并報(bào)表中列示了；
　　C選項(xiàng)，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。

　　15.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤(rùn)表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第21章外幣折算的相關(guān)內(nèi)容，涉及“記賬本位幣的選擇”、“期末外幣賬戶匯兌差額的計(jì)算”、等知識(shí)點(diǎn)，第14、15題涉及特殊項(xiàng)目的計(jì)算、變更記賬本位幣的處理，考生在平時(shí)要做到全面復(fù)習(xí)，這也是今年考試的方向。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件普通班考試中心模擬試題三多項(xiàng)選擇題第10題、考前語(yǔ)音串講中講解 “外幣折算”知識(shí)，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第314頁(yè)單項(xiàng)選擇題第2題、第315頁(yè)單項(xiàng)選擇題第3題、第6題、第11題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（舊）》第273頁(yè)多項(xiàng)選擇題第1題，均是針對(duì)上述知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　（六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下：

　?。?）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。
　?。?）為降低能源消耗，甲公司對(duì)B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開(kāi)始，20×8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2 600萬(wàn)元。
　　至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值4 800萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用8年。
　　甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第20題。

　　16.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊
　　B.因不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益
　　C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊
　　D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】

　　A選項(xiàng)，因?yàn)樵诟赂脑爝^(guò)程中設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊, A選項(xiàng)正確。
　　B選項(xiàng)，企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入安裝成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤
　　CD選項(xiàng)，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，那么是要分開(kāi)計(jì)算折舊金額，故選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。

　　17.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊
　　C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件進(jìn)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)
　　D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入在建工程成本, 選項(xiàng)A錯(cuò)誤，
　　B選項(xiàng)，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期不計(jì)提折舊,應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)B錯(cuò)誤
　　C選項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。選項(xiàng)C正確
　　D選項(xiàng)，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。

　　A.937.50萬(wàn)元
　　B.993.75萬(wàn)元
　　C.1 027.50萬(wàn)元
　　D.1 125.00萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。
　　2008年計(jì)提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+ A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5

　　19.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。

　　A.83.33萬(wàn)元
　　B.137.50萬(wàn)元
　　C.154.17萬(wàn)元
　　D.204.17萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊=（4800-800+2600）/8×2/12=137.5

　　20.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤(rùn)總額的金額是（ ）。

　　A.1 165.00萬(wàn)元
　　B.1 820.83萬(wàn)元
　　C.1 965.00萬(wàn)元
　　D.2 129.17萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度的利潤(rùn)總額=1 027.5+137.5+800（被替換構(gòu)件的處置損益）=1 965（萬(wàn)元）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第6章固定資產(chǎn)的更新改造知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（jnjuyue.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》課件實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題三單項(xiàng)選擇題第1題、練習(xí)中心第五章單項(xiàng)選擇題第7題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（舊）》第91頁(yè)例題6、第95頁(yè)單項(xiàng)選擇題第6題、第95頁(yè)單項(xiàng)選擇題第6題、第8題，均涉及對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的演練。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。
　?。?）1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。
　?。?）1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。
　?。?）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤(rùn)100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷(xiāo)售。
　?。?）持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類(lèi)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
　　B.對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
　　C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
　　D.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
　　E.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理

　　【答案】ABC
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；
　　B選項(xiàng)，資料2，計(jì)劃持有至到期，對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
　　C選項(xiàng)， 資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
　　D選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以劃分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　E選項(xiàng)，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（　）。

　　A.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量
　　B.對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
　　C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量
　　D.對(duì)丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量
　　E.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　【答案】CD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】

　　A選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；A選項(xiàng)錯(cuò)誤
　　B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷?duì)戊公司的具有重大影響，因此應(yīng)該采用權(quán)益法核算；
　　C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量，C選項(xiàng)正確
　　D選項(xiàng)，對(duì)丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量，D選項(xiàng)正確，
　　E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元
　　B.對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元
　　C.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元
　　D.對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元
　　E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元

　　【答案】ABDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，資料2，對(duì)丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1000×6％＝60萬(wàn)元；A選項(xiàng)正確
　　B選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬(wàn)元；B選項(xiàng)正確
　　C選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。C選項(xiàng)錯(cuò)誤
　　D選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2000×（7－8）＝－2000萬(wàn)元；D選項(xiàng)正確
　　E選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝100×0.6－100＝－40萬(wàn)元。E選項(xiàng)正確

　　4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1 300萬(wàn)元
　　B.對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬(wàn)元
　　C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14 000萬(wàn)元
　　D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元
　　E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬(wàn)元

　　【答案】ABC
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬(wàn)元；A選項(xiàng)正確
　　B選項(xiàng)，資料2， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬(wàn)元，B選項(xiàng)正確
　　C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬(wàn)元；C選項(xiàng)正確
　　D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝100×0.6＝60萬(wàn)元；D選項(xiàng)錯(cuò)誤
　　E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬(wàn)元。E選項(xiàng)錯(cuò)誤。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的是“金融資產(chǎn)的分類(lèi)及其核算”知識(shí)點(diǎn)。與考試中心基礎(chǔ)班模擬試題1多選題第9題基本一樣。語(yǔ)音交流關(guān)于“金融資產(chǎn)”一節(jié)涉及知識(shí)點(diǎn)與此題相似。夢(mèng)想成真系列叢書(shū)---應(yīng)試指南P39多選1、3、5、P444多選（一）、P490多選（二）與本題考點(diǎn)類(lèi)似。夢(mèng)想成真系列叢書(shū)---經(jīng)典題解（舊）P25多選1與本題考點(diǎn)相似。

　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表與2009年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　?。?）2008年10月20日，委托代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)代銷(xiāo)A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)已銷(xiāo)售60臺(tái)A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的代銷(xiāo)清單。
　　（2）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退貨的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。
　?。?）2008年12月31日，甲公司銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元（不含增值稅額），銷(xiāo)售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定1年以后以1 000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
　?。?）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6 500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1 500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
　　2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬(wàn)元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬(wàn)元借款。
　　（5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。

　　要求：
　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（ ）。

　　A.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
　　B.不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量
　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)通常應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致
　　D.性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致
　　E.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制

　　【答案】ABCDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】這部分內(nèi)容在教材262頁(yè)～263頁(yè)。

　　6.下列各項(xiàng)中，甲公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。

　　A.收入確認(rèn)政策
　　B.銷(xiāo)售退回的說(shuō)明
　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日
　　D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
　　E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法

　　【答案】ACDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說(shuō)明。

　　7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)確認(rèn)收入
　　B.發(fā)生的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理
　　C.售后回購(gòu)交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
　　D.B產(chǎn)品銷(xiāo)售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
　　E.C產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費(fèi)用

　　【答案】BCDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)，應(yīng)該是收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
　　B.丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
　　C.丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)
　　D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)
　　E.公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

　　【答案】ABD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　A選項(xiàng)，自乙銀行借入的1 500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。
　　B選項(xiàng)，自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。
　　C選項(xiàng)，自丁銀行借入的2 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。

　　選項(xiàng)E錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)一般屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，但本題條件說(shuō)明“該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售”，表示其已實(shí)質(zhì)上屬于1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中列示。
 
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題比較綜合，考查了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的原則、報(bào)表附注披露的內(nèi)容、會(huì)計(jì)調(diào)整及報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的知識(shí)點(diǎn)。第5、6題主要是考查考生對(duì)基本原理的把握，并不復(fù)雜。第8題與考試中心實(shí)驗(yàn)班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權(quán)利但不確定展期的借款作為流動(dòng)負(fù)債列示還是非流動(dòng)負(fù)債列示的問(wèn)題。語(yǔ)音交流關(guān)于“會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整”一節(jié)涉及知識(shí)點(diǎn)與此題相似。夢(mèng)想成真系列叢書(shū)---應(yīng)試指南P214多選1、P505多選（三）與本題考點(diǎn)類(lèi)似；經(jīng)典題解P174多選10、P414多選（三）與本題考點(diǎn)類(lèi)似?；A(chǔ)班練習(xí)中心二十三章多選題3與本題相似。習(xí)題班練習(xí)中心二十三章多選題2、4與本題相似。

　?。ㄈ┘咨鲜泄?0×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：
　　（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
　?。?）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬(wàn)股普通股。
　?。?）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。
　　（4）10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。
　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤(rùn)為18360萬(wàn)元。

　　要求：
　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（?。?。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性
　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

　　【答案】BD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。
　　對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。

　　10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（?。?。

　　A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬(wàn)股
　　B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股
　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股
　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬(wàn)股
　　E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股

　　【答案】ABCDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】
　　選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬(wàn)股）；
　　選項(xiàng)B，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬(wàn)股）；
　　選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬(wàn)股；
　　選項(xiàng)D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬(wàn)股）；
　　選項(xiàng)E，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬(wàn)股）。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考查稀釋每股收益的問(wèn)題，包括稀釋性的判斷與計(jì)算原則。與考試中心普通班模擬試題2多選題第7題很相似。夢(mèng)想成真系列叢書(shū)---應(yīng)試指南P434多選與本題考點(diǎn)相同，選項(xiàng)內(nèi)容基本相同。經(jīng)典題解P434多選1、2與本題考點(diǎn)類(lèi)似。基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選題3與本題相似。習(xí)題班練習(xí)中心二十三章多選題2與本題相似。

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”、“資本公積”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1. 20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：

　?。?）20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。
　?。?）20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
　?。?）20×7年，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。
　?。?）20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。
　　（5）20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：
　?。?）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】
　?。?）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　借：庫(kù)存股 4025
　　　　貸：銀行存款 4025

　?。?）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10萬(wàn)股×15×1/3＝2400（萬(wàn)元）

　　借：管理費(fèi)用 2400
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2400

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬(wàn)元）
　　借：管理費(fèi)用 2300
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2300

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬(wàn)元）

　　借：管理費(fèi)用 2500
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2500

　?。?）行權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款 48×5×10萬(wàn)股＝2400
　　　　資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200
　　　　貸：庫(kù)存股 3864（4025×480/500）
　　　　　　資本公積－股本溢價(jià) 5736
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購(gòu)自身的股票作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用有一定的新意，但題目本身難度不大?？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應(yīng)試指南P285計(jì)算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計(jì)算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
　?。?）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
　?。?）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
　?。?）甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
　　（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
　　（5）其他相關(guān)資料
　　①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
　　②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。
　?、鄢鲜龈黜?xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
　?、芗坠绢A(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　　要求：
　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
　?。?）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。
　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。

　　【答案】
　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。 　　

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	暫時(shí)性差異
			應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款	24000－2000＝22000	24000		2000
可供出售金融資產(chǎn)	2600	2400	200
長(zhǎng)期股權(quán)投資	2800	2800
應(yīng)收股利	200	200
其他應(yīng)付款	4800	30000×15％＝4500		300
合計(jì)			200	2300

　　（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。
　　遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬(wàn)元）
　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。
　　遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬(wàn)元），計(jì)入資本公積
　　應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬(wàn)元）
　　借：所得稅費(fèi)用 700
　　　　資本公積 50
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 50
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 625
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的是資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，遞延所得稅與所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。題目比較常規(guī)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的處理、長(zhǎng)期股權(quán)投資股利的處理及未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的處理等在網(wǎng)校很多習(xí)題中都有體現(xiàn)。在語(yǔ)音交流中涉及此知識(shí)點(diǎn)、考試中心普通班模擬試題（五）計(jì)算題第2題與此題基本一樣、考試中心模擬試題（四）計(jì)算題第1題與此非常類(lèi)似、考試中心普通班模擬試題（三）計(jì)算題第一題與此相似，考試中心實(shí)驗(yàn)班模擬試題（二）計(jì)算題第3題與此相似、應(yīng)試指南P305計(jì)算題第2題與此題非常相似、應(yīng)試指南P305計(jì)算題第3題與此題基本一樣、經(jīng)典題解P260計(jì)算題第2題與此題非常相似、經(jīng)典題解P261綜合題第2題與此題非常相似、全真模擬試卷模擬試題（五）綜合題第2題與此題基本一樣、練習(xí)中心第19章所得稅計(jì)算題第3題與此非常相似。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
　?。?）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
　　至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。
　?。?）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項(xiàng)。
　　11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷(xiāo)售價(jià)格上給予1%的折讓?zhuān)凑諟p讓后的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，丙公司支付了余款。
　　甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元。
　?。?）9月20日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會(huì)共有員工500人，其中車(chē)間生產(chǎn)工人380人，車(chē)間管理人員80人，公司管理人員40人。
　　9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷(xiāo)售價(jià)格為4600元。
　?。?）10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬(wàn)元；五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
　　甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至2008年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。
　　甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。

　　要求：
　?。?）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】
　　（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?、?月20日
　　借：應(yīng)收賬款 702（600×117%）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
　　　　貸：庫(kù)存商品560
　　12月31日
　　借：資產(chǎn)減值損失182（702-520）
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備182
　　②6月16日
　　借：銀行存款600
　　　　貸：預(yù)收賬款600
　　11月10日
　　借：預(yù)收賬款600
　　　　銀行存款558.3
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）168.3（990×17%）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780
　　　　貸：庫(kù)存商品780
　?、?月20日
　　借：生產(chǎn)成本204.52（380×0.46×1.17）
　　　　制造費(fèi)用43.06（80×0.46×1.17）
　　　　管理費(fèi)用21.52（40×0.46×1.17）（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
　　9月26日
　　借：應(yīng)付職工薪酬269.1
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×0.46=230
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39.1（230×17%）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160（500×0.32）
　　　　貸：庫(kù)存商品160

　?。?）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例＝120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/（120+720）=14.29%<25%)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：
　　10月28日
　　借：無(wú)形資產(chǎn)962.4
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）122.4
　　　　　　銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金120
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本660
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60
　　　　貸：庫(kù)存商品700
　　12月31日

　　借：管理費(fèi)用24.06（962.4/10年×3/12）
　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 24.06
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)包括：商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售折讓的處理、非貨幣性職工薪酬的計(jì)量及非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。雖然涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，但都是對(duì)基本知識(shí)的考核，而且各事項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立，題目本身沒(méi)有難度。前兩個(gè)事項(xiàng)：普通班模擬五綜合題第1題與此題相似、實(shí)驗(yàn)班模擬四綜合題第1題與此題相似、實(shí)驗(yàn)班模擬三計(jì)算題第1題與此題非常類(lèi)似、練習(xí)中心第11章計(jì)算題第3題與此題相似、考試中心競(jìng)賽試題（二）計(jì)算題第1題與本題相似、全真模擬試卷模擬試題（三）計(jì)算題第2題與本題相似。事項(xiàng)（3），經(jīng)典題解第9章P128計(jì)算第2題事項(xiàng)（9）與此基本一樣。事項(xiàng)（4），語(yǔ)音交流第六點(diǎn)涉及此知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)試指南P247第15章計(jì)算題第1題與此基本一樣、練習(xí)中心計(jì)算題第2題與此相似。整體來(lái)說(shuō)，普通班模擬試題（一）計(jì)算題第3題與本題非常類(lèi)似、普通班模擬試題（二）綜合題第1題與本題相似。

　　四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　　（1）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
　?、僖夜居米鲀攤姆慨a(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
　?、?007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
　　③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
　　（2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
　?、僖越?jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。
　　②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
　?、奂坠救〉靡夜?5%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
　?、?007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同： 　　

項(xiàng)目	成本	預(yù)計(jì)使用年限	公允價(jià)值	預(yù)計(jì)尚可使用年限
固定資產(chǎn)	2000	10	3200	8
無(wú)形資產(chǎn)	1200	6	1800	5

　?。?）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
　　2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
　?。?）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：
　?、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵?quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目	歷史成本	累計(jì)攤銷(xiāo)	已計(jì)提減值準(zhǔn)備	公允價(jià)值
土地使用	8000	1000	0	13000

項(xiàng)目	成本	累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益	公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn)	800	200	1200

　　②20×8年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。
　　③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
　?。?）其他有關(guān)資料：
　?、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
　?、诒绢}假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
　?、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
　?、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：
　?。?）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：
　?、倬幹萍坠緫?yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
　?、谟?jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?、塾?jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（4）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　【答案】
　?。?）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　20×7年6月2日：
　　借：應(yīng)收賬款 4600
　　　　貸：銀行存款 3000
　　　　　　壞賬準(zhǔn)備 1600
　　借：固定資產(chǎn)2000
　　　　應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1840（4600×40%）
　　　　壞賬準(zhǔn)備1600
　　　　貸：應(yīng)收賬款 4600
　　　　　　資產(chǎn)減值損失840
　　20×7年11月2日：
　　借：銀行存款 1840
　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840
　　20×7年末：
　　借：管理費(fèi)用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
　　　　貸：累計(jì)折舊 74.07

　　乙公司的分錄：
　　20×7年6月2日：
　　借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600
　　　　貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
　　借：固定資產(chǎn)清理 1215
　　　　累計(jì)折舊 585（1800/20×6.5）
　　　　貸：固定資產(chǎn) 1800

　　借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
　　　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
　　　　　　固定資產(chǎn)清理 1215
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600－2000－1840＝760
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000－1215＝785

　　20×7年11月2日：
　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
　　　　貸：銀行存款 1840
　　（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：
　?、倬幹萍坠緫?yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本） 3800
　　　　貸：銀行存款 3800
　　初始投資成本3800萬(wàn)元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15％＝3300萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
　?、?0×7年末：
　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬(wàn)元），甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 153
　　　　貸：投資收益 153
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（950－650）×15%＝45
　　　　貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅）
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值＝3800+153+45＝3998（萬(wàn)元）
　　③20×8年6月30日：
　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬(wàn)元），甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 213
　　　　貸：投資收益 213
　　借：資本公積 [（910－950）×15％＝－6]6
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 6
　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值＝3998+213－6＝4205（萬(wàn)元）
　?。?）
　　對(duì)原持有乙公司15%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

　　借：盈余公積　　15.3
　　　　未分配利潤(rùn)　　137.7
　　　　投資收益　　213
　　　　資本公積　　39
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　366
　　　　　　　　　　　　――其他權(quán)益變動(dòng)　39

　　確認(rèn)新取的乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 14200（13000+1200）
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 1000
　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 13000－7000＝6000
　　　　　　交易性金融資產(chǎn)   1000
　　　　　　投資收益 1200－800＝400

　?。?）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
　　初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)＝3800－22000×15％＝500（萬(wàn)元）
　　追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝14200－30000×40％＝2200（萬(wàn)元）
　　購(gòu)買(mǎi)日因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝500+2200＝2700（萬(wàn)元）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題涉及考點(diǎn)包括債務(wù)重組的處理、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算及權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換，也都是對(duì)重要基礎(chǔ)知識(shí)的考核。本題與考試中心模擬試題四計(jì)算題第3題非常類(lèi)似，也是考查權(quán)益法核算及追加投資由權(quán)益法改為成本法進(jìn)行追溯調(diào)整的處理，不過(guò)網(wǎng)校模擬試題中的這道題還要求編制購(gòu)買(mǎi)日的調(diào)整、抵消分錄，比試題難度大一些。相信只要做過(guò)網(wǎng)校這道模擬題，做這道試題應(yīng)該沒(méi)有任何困難。
　　對(duì)于債務(wù)重組的處理，語(yǔ)音交流第六點(diǎn)涉及此知識(shí)點(diǎn)、普通班模擬試題（五）計(jì)算題第1題與此相似、練習(xí)中心第15章計(jì)算題第2題與此非常類(lèi)似、應(yīng)試指南P261第16章計(jì)算題第2題與本題非常類(lèi)似。關(guān)于權(quán)益法的核算，語(yǔ)音交流中也有提及。實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）綜合題第1題與此相似、經(jīng)典題解P221第15章綜合題第1題與此非常類(lèi)似、練習(xí)中心第4章計(jì)算題第1題與此非常類(lèi)似、經(jīng)典題解第4章計(jì)算題第2題與此相似、經(jīng)典題解第4章綜合題第1題與此非常類(lèi)似、應(yīng)試指南第5章計(jì)算題第2題與此相似、全真模擬試卷模擬（一）計(jì)算題第一題與此非常類(lèi)似。

　　2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　　（1）20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。
　　置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元；開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區(qū)土地的國(guó)有土地使用權(quán)證。
　　上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
　?。?）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
　　①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工；合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。
　?、?0×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，計(jì)劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。
　?、?0×2年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。
　　④甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。
　　⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　?。?）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。協(xié)議約定，專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
　　上述取得的專(zhuān)利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。
　?。?）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。
　?。?）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由庚公司負(fù)責(zé)償還。
　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
　?。?）其他相關(guān)資料如下：

　　①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　?、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
　?、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
　?、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　?、輳?fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。

　　要求：
　?。?）編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。
　　（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
　?。?）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】
　?。?）編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　20×1年1月3日
　　借：無(wú)形資產(chǎn)－600畝土地使用權(quán) 600×80＝4800
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)200
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)－30畝土地使用權(quán)1000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入4800－（1000－200）＝4000
　　（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。
　　借：銀行存款19 465
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整535
　　　　貸：應(yīng)付債券—面值20000（200×100）
　　甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表 　　

		20×1年1月1日	20×1年12月31日	20×2年12月31日	20×3年12月31日
年末攤余成本	面值	20000	20000	20000	20000
	利息調(diào)整	=-535	=-535+167.9 =-367.1	-367.1+177.97 =-189.13	0
	合計(jì)	19465	19 632.9	19810.87	20000
年末應(yīng)付利息			1000	1000	1000
利息調(diào)整攤銷(xiāo)額			167.9	177.97	189.13
當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額			19465×6%×3/12=291.97	19632.9×6%×5/12=490.82	1189.13×3/12 =297.28
當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額			19465×6%×9/12=875.93	19632.9×6%×7/12=687.15	1189.13×9/12=891.85

　?。?）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
　　=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬(wàn)元）
　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93（萬(wàn)元）
　　（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　借：銀行存款3000
　　　　貸：遞延收益3000
　　（5）計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3．4651=1339.53（萬(wàn)元）
　　借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—丁公司1200
　　　　　　銀行存款 300
　?。?）計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　甲公司取得專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)額=1339.53/10/12=11.16
　　20×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×（12+12）=1071.69
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目余額=11.16×24=267.84（萬(wàn)元）
　　甲公司對(duì)丁公司2004年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬(wàn)元）
　　甲公司對(duì)丁公司2004年末長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬(wàn)元）
　　甲公司對(duì)丁公司2005年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額=801.9×6%=48.11（萬(wàn)元）
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬(wàn)元）
　　1月5日
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——丁公司600
　　　　銀行存款400
　　　　營(yíng)業(yè)外支出121.68
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)267.84
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用——丁公司49.99
　?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200（萬(wàn)元）
　　至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷(xiāo)金額=1200÷50×4=96（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款1500
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 96（4800×15/60/50×4）
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1200（4800×15/60）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入396
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括應(yīng)付債券的核算、借款費(fèi)用資本化金額的確定、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量等基本知識(shí)。給出的資料雖然比較多，但是題目資料（3）及后續(xù)資料與前面兩個(gè)資料并無(wú)關(guān)聯(lián)，不存在前面步驟算錯(cuò)后面跟著錯(cuò)的問(wèn)題，因此也就降低了題目難度。根據(jù)題目條件逐步計(jì)算即可，只要細(xì)心一些，相信應(yīng)該沒(méi)有太大的問(wèn)題。
　　關(guān)于應(yīng)付債券的核算：實(shí)驗(yàn)班模擬試題三單選第11題與此相似、練習(xí)中心第9章計(jì)算題第3題與此非常相似、應(yīng)試指南P157第10章單選題第6題、第11題與此相似、經(jīng)典題解第9章P126第9題、第10題與此相似、計(jì)算題第3題與此非常類(lèi)似、全真模擬試卷模擬（四）單選第6題與此相似。
　　借款費(fèi)用資本化金額的確定：普通班模擬五單選題閱讀理解計(jì)算題與此非常類(lèi)似、實(shí)驗(yàn)班模擬五單選題第13－15題與此非常相似、全真模擬試卷模擬（六）單選第14題與此非常類(lèi)似。
　　政府補(bǔ)助的核算：應(yīng)試指南第17章P267計(jì)算題第1題、第2題均涉及了這一知識(shí)點(diǎn)、經(jīng)典題解P229第16章計(jì)算題均涉及了這一知識(shí)點(diǎn)。
　　無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量：練習(xí)中心第6章單選第一題與此相似、應(yīng)試指南第7章計(jì)算第2題與此非常類(lèi)似、經(jīng)典題解第6章計(jì)算第2題與此相似。

　　五、英文附加題（本題型共1題，共10分，答案中的金額以元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　In 20×8,following events related to Entity A were noted:
　　(1)Entity A sells goods with a warranty under which customers are covered for the cost of repairs of any manufacturing defects that become apparent within the first twelve months after purchase If minor defects were detected in all products sold, repair costs of RMB 6 000 000 would result. Entity A’s past experience and future expectations indicate that ,for the coming year,60 per cent of the goods sold in 20×8 will have minor defects and 10 per cent of the goods sold in 20×8 will have major defects.
　　(2)In November20×8,a customer sued Entity A and made a claim for damages of RMB 2 500 000,as Entity A failed to deliver the goods to the customer in time according to the delivery term of relevant sales contract. When Entity A prepared the financial statements for the year ended 31 December 20×8,its lawyers advised that it was probable that Entity a Would be found liable for making a payment of RMB 2 000 000 to the customer for compensation.
　?。?）Under new environment protection legislation, Entity A is required to fit smoke filters, which costs about RMB20 000 000,to its factories by 30 June 2008.Entity A has not fitted the smoke filters at 31 December 2008.Based on the best estimate of the management of Entity A, it is more likely that Entity A will be imposed a penalty of RMB 10 000 000.
　　（4）Entity A is required by law to overhaul its equipments once three years. The estimated remaining useful life of the equipments is 18 years. Entity A just spent RMB 6 000 000 in overhauling is equipments in 2007.
　?。?）Entity A entered into a sales contract with a customer in November 2008 to sell an equipment at the price of RMB 50 000 000.According to the sales contract, Entity A shall deliver the equipments to the customer in the end of 2009 and the amount of penalty is RMB 600 000 if Entity A or the customer fail to fulfill the contract. Entity A’s original estimated cost of fulfilling the sales contract is about RMB 45 000 000.However,due to the increase of the purchase prices of relevant raw materials, the estimated cost of fulfilling the sales contract increased to RMB 55 000 000 in the end of 2008.No inventory has been prepared by Entity A for the production of the equipment by the end of 2008.

　　Requirement:
　　According to the events described above, determine whether any provision should be recognized in Entity A’s financial statement for the year ended 31 December 2008.If any provision should be recognized, calculate the amount of provision and prepare related journal entries.

　　【中文翻譯】
　　20×8年，A公司發(fā)生了如下事項(xiàng)：

　　（1）A公司銷(xiāo)售附有產(chǎn)品質(zhì)量保證，承諾從銷(xiāo)售日起12個(gè)月內(nèi)若有任何質(zhì)量問(wèn)題都可以提供保修。較小質(zhì)量問(wèn)題的
維修費(fèi)用預(yù)計(jì)為200萬(wàn)元人民幣，較大質(zhì)量問(wèn)題的維修費(fèi)用預(yù)計(jì)為600萬(wàn)元人民幣。A公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)，20×8銷(xiāo)售的商品中，60％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，30%會(huì)發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，10%會(huì)發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。
　?。?）20×8年11月，因A公司未能按合同如期交付貨物，一個(gè)客戶向A公司提起訴訟，要求賠償250萬(wàn)元。20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司的律師預(yù)計(jì)很可能賠償?shù)慕痤~為200萬(wàn)元。
　?。?）根據(jù)最新的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，A公司應(yīng)于20×8年6月30日前配備煙霧過(guò)濾器，成本為2000萬(wàn)元。截至20×8年12月31日，A公司沒(méi)有安裝?；诖?，A公司管理層預(yù)計(jì)很可能（更可能）會(huì)被處以1000萬(wàn)元的罰款。
　?。?）按照規(guī)定，A公司應(yīng)每三年對(duì)其設(shè)備（固定資產(chǎn)）做一次檢修。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為18年。A公司在20×7年剛進(jìn)行的檢修中花費(fèi)了600萬(wàn)元。
　?。?）20×8年11月，A公司與其客戶簽訂了一項(xiàng)5000萬(wàn)元的設(shè)備（產(chǎn)品）銷(xiāo)售合同。根據(jù)合同，A公司應(yīng)于20×9年底將該設(shè)備交付給客戶，任何一方違約則要支付600萬(wàn)元的違約金。A公司最初預(yù)計(jì)設(shè)備的成本為4500萬(wàn)元，但是，由于相關(guān)原材料價(jià)格上漲，20×8年底設(shè)備成本預(yù)計(jì)將增至5500萬(wàn)元。截至20×8年底，A公司沒(méi)有任何與設(shè)備生產(chǎn)相關(guān)的存貨。

　　要求：根據(jù)上述事項(xiàng)的描述，判斷20×8年12月31日A公司是否需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果需要確認(rèn)，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】
　　（1）The provision should be recognized.
　　Dr. Sales expenses 1 200 000
　　Cr. Provision 1 200 000
　?。?）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 2 000 000
　　Cr. Provision 2 000 000
　?。?）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 10 000 000
　　Cr. Provision 10 000 000
　?。?）The provision doesn`t have to be recognized.
　?。?）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 5 000 000
　　Cr. Provision 5 000 000

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