《審計》綜合題、簡答題出題點及應對方法（1）

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　　多位學員要求我將在給“四大”上課時用的課件發(fā)過去。一一發(fā)送有些困難，就放在網(wǎng)校論壇上。平時來的比較少，看看還挺熱鬧的。審計這門課程鑒于它所對應職業(yè)的特點，每年綜合題、簡答題的考法不會有很多變化的。例如：08、07年的綜合題第2題題頭、題干、要求均一樣，甚至答案都一樣，與06年考法也沒有多大差別?？际裁?、怎么考是知道的，關鍵是我們學員應學會總結(jié)、運用啊。 

　　一、綜合題

　　1、風險評估與風險應對問題

　?。?）給出所了解到的被審計單位及其環(huán)境的事項，要求評估各事項是否產(chǎn)生重大錯報風險，是何種風險，屬于財務報表層次還是認定層次，與何種報表項目何種認定相關。參考2007、2008年綜合題。（教材中主要是介紹了解的方法、了解的內(nèi)容，而考試中會將所了解的內(nèi)容告知）

　　（2）指出所列控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關（所有的內(nèi)部控制目標均是6項認定）；

　　（3）指出被審計單位內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷或設計是否合理。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議；（教材第十五章至第二十章的內(nèi)部控制均是P310的五大控制活動的運用）

　　注：以上內(nèi)容也可通過學習教材第十五章至第二十章第一節(jié)中“主要業(yè)務活動”及相關表格中關鍵內(nèi)部控制措施、五大控制活動的運用。

　?。?）指出與某一內(nèi)部控制目標相關的內(nèi)控制度，并確定針對該內(nèi)部控制目標的測試程序。

　　注：通過學習教材第十五章至第二十章的第二節(jié)中表格中的內(nèi)容掌握，所有的控制測試程序為五大方法的運用。

　?。?）評價控制測試的結(jié)果，并指出哪些事項表明相關內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

　　注：評價相關內(nèi)部控制是否有效，主要是將實際行為與內(nèi)控制度對照，理由并不重要。

　?。?）確定相關的內(nèi)部控制能防范的相應的重大錯報風險水平。

　　可參考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008試題。

　　2、因為注冊會計師的審計目的就是對財務報表發(fā)表審計意見，因此給出5至7個會計事項、審計事項要求考生提出處理建議并說明理由或要求考生指出被審單位的處理錯誤并說明理由，編制調(diào)整分錄，發(fā)表審計意見，撰寫審計報告說明段、意見段和強調(diào)事項段，或給出審計報告要求考生改錯。對該種試題考生無需做太多的題目，最好參考2003、2004、2005、2006年、2007年的試題（綜合題）結(jié)合最新頒布的有關會計處理規(guī)定掌握相應的技巧。注意總結(jié)解題思路、調(diào)整分錄的編寫方法、審計意見發(fā)表應考慮的問題，也可參考上課時的總結(jié)。由于本部份試題往往結(jié)合最新的會計準則出題，所以熟悉并掌握最新的會計準則的規(guī)定是當務之急。

　?。?）綜合題中經(jīng)常出現(xiàn)的審計事項、會計事項

　　審計事項：應收賬款的重分類及壞賬準備的計提；應付賬款的重分類調(diào)整；期后事項的處理；持續(xù)經(jīng)營的考慮；審計范圍受到限制的影響；被審計單位未調(diào)整上期注冊會計師的調(diào)整建議；被審計單位不簽署管理層聲明書；期初余額審計或比較數(shù)據(jù)對審計報告的影響；其他信息等。

　　會計事項：各種收入的確認；固定資產(chǎn)更新改造及折舊的處理；各種資產(chǎn)準備的計提；會計政策變更和會計估計變更；債務重組；非貨幣性交易；關聯(lián)方關系及交易；或有事項；金融資產(chǎn)等。對此部分內(nèi)容考生應按會計教材上的規(guī)定相應掌握。

　?。?）如何編寫調(diào)整分錄：

　?、儆勺詴嫀熅幹疲?/p>

　?、谟涗浻趯徲嫻ぷ鞯赘?；

　?、壅{(diào)整的是報表項目而非賬戶；

　?、芨鶕?jù)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為調(diào)整分錄和重分類調(diào)整分錄。

　　（3）關于確定應發(fā)表的審計意見類型，考試做題時的參考標準如下

　　I、在被審計單位拒絕接受調(diào)整建議的情況下

　?、倌稠楀e報的金額如果低于相應賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應發(fā)表保留意見

　　②某項錯報的金額如果高于相應賬戶層次的重要性水平但低于財務報表層次重要性水平一般發(fā)表保留意見

　?、勰稠楀e報的金額如果高于財務報表層次重要性水平，性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)重要或金額夠重大應發(fā)表否定意見。

　　II、在審計范圍受到限制的情況下

　?、偈艿较拗频姆秶婕暗慕痤~低于相應賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應發(fā)表保留意見

　?、谑艿较拗频姆秶婕暗慕痤~高于相應賬戶層次的重要性水平但低于財務報表層次重要性水平的，可發(fā)表保留意見

　   ③受到限制的范圍涉及的金額高于財務報表層次重要性水平，如果性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見。如果性質(zhì)重要或金額夠重大的應發(fā)表無法表示意見。

　　注：①上述的性質(zhì)是否重要參考教材P647所列示的情況；

　?、诮痤~是否夠重大如果影響資產(chǎn)以其占資產(chǎn)總額的比例10%標準；對于依據(jù)權益法確認的投資收益以占利潤的比例20%為標準衡量。

　　（4）審計報告的寫法：

　　I、說明段的寫法

　?、僖虼嬖谖凑{(diào)整的錯報而增加說明段中應包含的內(nèi)容：錯報的情形、正確處理的依據(jù)及情形、對相關項目的影響金額、對資產(chǎn)總額的影響、對凈利潤的影響。

　?、谝?qū)徲嫹秶艿较拗贫黾拥恼f明段應包括：受到限制項目的金額及所占資產(chǎn)總額比例、無法實施審計程序的原因、無法實施的審計程序、無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　II、意見段的寫法

　　III、強調(diào)事項段的寫法

　　我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注所述……本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

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