【跟我學(xué)稅法】第六章 關(guān)稅法（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：我國對進口商品基本上都是實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。老師說滑準(zhǔn)稅是屬于從價稅，那實行從價稅還要實行滑準(zhǔn)稅，還是只分三類：從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅？

　　從價稅與后面三類的關(guān)系是什么？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：滑準(zhǔn)稅是屬于從價稅，這是沒有錯的。滑準(zhǔn)稅是從價稅中的一種方式。

　　從價稅與從量稅的關(guān)系是相對的；從價稅與復(fù)合稅的關(guān)系是兩種不同的方式的；從價稅和滑準(zhǔn)稅關(guān)系是：滑準(zhǔn)稅是從價稅中的一種方式。

　　（二）問題：老師，您好：

　　1 “加工貿(mào)易進口料件及其制成品，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定”，何為“一般進口貨物的完稅價格規(guī)定”呢？？

　　2 既然是按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，那下面的6條都是按照“申報內(nèi)銷時的價格估定”等，不就與“一般進口貨物的完稅價格規(guī)定”矛盾了嗎？

　　3 （一）里的1和2 ，都是進料加工，有什么區(qū)別呢？

　　4 （二）“從保稅區(qū)或出口加工區(qū)……的進口貨物（加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外），請問，這個進口貨物和加工貿(mào)易進口料件及其制成品有什么區(qū)別??？

　　5 境外修理和境外加工的貨物復(fù)運進境要交增值稅，增值稅的計稅依據(jù)分別是什么？？

　　6 （五）暫時進境的貨物，如果不超過6個月內(nèi)不交進口關(guān)稅啊，為什么還按一般進口貨物估價辦法估價呢？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：

　　1.一般進口貨物的完稅價格是指172頁的一的陳述。

　　2.不矛盾的，按“一般進口貨物的完稅價格規(guī)定”，這是說方法；那么，“申報內(nèi)銷時的價格估定”，這是就時間加以規(guī)范，方式仍是按“一般進口貨物的完稅價格規(guī)定”。

　　3.區(qū)別：1，是針對進口時即需要征稅的情形；2，是針對進口時不需要征稅，現(xiàn)在內(nèi)銷，需要補稅的情形；

　　4.這里主要是強調(diào)的是，從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往“區(qū)外”，此時不是“出口”，而是視為進口貨物，所以以海關(guān)審定的進口價格估定完稅價格。這個進口不是從“國外進口”，而是“視為”從國外進口，這是和“進口貨物和加工貿(mào)易進口料件及其制成品”主要區(qū)別。

　　5.境外修理和境外加工的貨物復(fù)運進境要交增值稅，增值稅的計稅依據(jù)是關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅；關(guān)稅完稅價格就是教材175頁（三）、（四）規(guī)定的方式確定的完稅價格。

　　（三）問題：請問老師,來料和進料有什么區(qū)別嗎?題目中遇到應(yīng)該怎么處理呢?是作相同的處理嗎?

　　【教師122回答】

　　回復(fù)：您好！

　　兩者是有區(qū)別的，在關(guān)稅方面總體來講都是免的，區(qū)別在于免抵退的計算。

　　進料加工：進口時免稅，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計算退稅時，就要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

　　來料加工要按P47第二段的公式計算進項轉(zhuǎn)出，不是在上述“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”中計算的。

　　（四）問題：1.請問是在保稅區(qū)和出口加工區(qū)進行加工貿(mào)易的么？

　　如果是的話為何又分內(nèi)銷進料加工料件及其制成品、來料加工料件及其制成品外還提及保稅區(qū)、出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷的料件及其制成品呢？（是因為在保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)除了進料加工、來料加工外加工企業(yè)還有其他的形式么？）

　　2.申報進口與原進口有什么區(qū)別？

　　【教師436回答】

　　回復(fù)：1.可以理解就是在上述區(qū)域。

　　進料加工業(yè)務(wù)，也是有無法出口而在境內(nèi)銷售的情形的，此時規(guī)定，依法補征收原進口時免征的進口環(huán)節(jié)的稅金。進料加工業(yè)務(wù)可以是在加工區(qū)或保稅區(qū)。出口加工區(qū)和保稅區(qū)，在稅收優(yōu)惠上不完全一致的。

　　2.申報進口與原進口的區(qū)別：比如進料加工，免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，現(xiàn)在改變出口為內(nèi)銷，此時要重新補征稅，只能按原進口時價格估定補征收關(guān)稅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　?。ㄒ唬╆P(guān)于完稅價格，下列說法正確的是（ ）。

　　A.加工貿(mào)易進口料件及制成品凡內(nèi)銷需補稅的，要按一般進口貨物的完稅價格規(guī)定來審定完稅價格

　　B.租賃方式進口的留購貨物，應(yīng)以該同類貨物進口時到岸價格作為完稅價格

　　C.接受捐贈進口的貨物如有類似貨物成交價格的，應(yīng)按該類似貨物成交價格作為完稅價

　　D.出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格

　　正確答案：AD

　　答案解析：選項B錯誤是因為留購的租賃進口貨物，應(yīng)以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；選項C錯誤是因為接受捐贈進口的貨物，按一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　?。ǘ╆P(guān)于進出口關(guān)稅稅率正確的是（ ）。

　　A.進口關(guān)稅率分最惠國稅率、協(xié)定稅率、普通稅率共三欄

　　B.出口貨物實行一欄比例稅率

　　C.一般情況，進出口貨物的補稅和退稅適用該進出口貨物原申報進口或出口之日實施的稅率

　　D.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅

　　正確答案：BCD

　　答案解析：進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率，故A錯誤。出口稅率實行一欄比例稅率（20%-40%），故B是對的。進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅，是一般情況，故C正確。進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，D屬于特殊情況。

　?。ㄈ┠尺M出口公司(一般納稅人)2008年3月份從國外進口一批機器設(shè)備共20臺，每臺貨價12萬元人民幣，包括運抵我國大連港起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用共計5萬元；另外銷售商單獨向該進出口公司收取境內(nèi)安裝費用5萬元，技術(shù)支持費用7萬元，設(shè)備包裝材料費8萬元。假設(shè)該類設(shè)備進口關(guān)稅稅率為50%，境內(nèi)運費已經(jīng)取得合法的貨物運輸企業(yè)的發(fā)票。該公司應(yīng)交納的關(guān)稅是（ ）元。

　　A. 2540000

　　B. 2320000

　　C. 1850000

　　D. 1240000

　　正確答案：D

　　答案解析：進口貨物的價款中單獨列明廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)費用，不計入該貨物的完稅價格。

　　進口設(shè)備到岸價格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

　　應(yīng)納進口關(guān)稅＝2480000×50%＝1240000(元)。

　　教材173頁。

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