《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》會計(jì)政策變更第二輪習(xí)題練習(xí)（17）

第十七章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、常見的會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的區(qū)分

　　2、會計(jì)政策變更的處理

　　3、追溯法運(yùn)用

　　4、累積影響數(shù)的計(jì)算

　　5、追溯重述法的運(yùn)用

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面價(jià)值為（賬面余額等于賬面價(jià)值）40 000元、50千克，2010年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520 000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為（ ）元。

　　A.6 000

　　B.8 500

　　C.7 500

　　D.8 650

　　2、對下列前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理，說法正確的是（ ）。

　　A.追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法是完全不相同的

　　B.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，必須采用未來適用法

　　C.對于不重要的前期差錯(cuò)，采用追溯調(diào)整法更正

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)

　　3、甲公司于2009年1月15日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2009年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已于2010年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。假定該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是（ ）。

　　A.按照會計(jì)政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2009年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

　　B.按照重要會計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)

　　C.按照重要會計(jì)前期差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

　　D.按會計(jì)估計(jì)變更處理，不需追溯重述

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的有（ ）。

　　A.企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價(jià)法核算，其他庫存商品采用實(shí)際成本法

　　B.對初次發(fā)生或不重要的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策

　　C.由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權(quán)投資核算

　　D.根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

　　2、某股份有限公司于2009年4月12日，發(fā)現(xiàn)2007年6月28日誤將購入的450 000元機(jī)器設(shè)備的支出計(jì)入管理費(fèi)用，對利潤影響較大。假定2008年度的報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出和已經(jīng)報(bào)出兩種情況下，該公司的處理分別為（ ）。

　　A.調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

　　B.調(diào)整2008年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

　　C.調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)

　　D.調(diào)整2009年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

　　3、企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中需要在會計(jì)報(bào)表附注中披露的有（ ）。

　　A.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

　　B.會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)

　　C.會計(jì)估計(jì)變更的理由

　　D.會計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

　　三、判斷題

　　1、如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)有誤，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（ ）

　　2、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。（ ）

　　3、企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，只需調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，無需在會計(jì)報(bào)表附注中披露。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×9年度對部分會計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：

　?。?）從20×9年1月1日起，將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將設(shè)備的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　上述設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊為1 500萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。

　?。?）從20×9年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面攤余價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司20×7年1月20日購入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為2 400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷（與稅法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為2 100萬元、1 800萬元和1 600萬元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變）。

　　要求：

　?。?）計(jì)算甲公司20×9年度應(yīng)計(jì)提的設(shè)備折舊額；

　?。?）計(jì)算甲公司20×9年度專利權(quán)的攤銷額；

　　（3）計(jì)算甲公司會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，編制會計(jì)政策變更相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　（答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：C

　　【答案解析】：先進(jìn)先出法期末存貨成本＝（40 000＋600×850＋350×900）－40 000－350×850＝527 500（元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7 500元，而加權(quán)平均法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0元，因?yàn)榧訖?quán)平均法下，單價(jià)＝（40 000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存貨成本為（50＋600＋350－400）×865＝519 000（元），小于可變現(xiàn)凈值520 000元，所以不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同；選項(xiàng)B，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法；選項(xiàng)C，對于不重要的前期差錯(cuò)，采用未來適用法更正。

　　【該題針對“前期差錯(cuò)的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、【正確答案】：C

　　【答案解析】：

　　該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)C是正確的。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：選項(xiàng)A屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目，即調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)BD正確。

　　3、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：應(yīng)披露的是會計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)，故選項(xiàng)D不正確。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：對

　　【答案解析】：如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)有誤，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該采用差錯(cuò)更正的原則來進(jìn)行會計(jì)處理，而不適用于會計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定。

　　2、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　3、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了對前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理外，還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：前期差錯(cuò)的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　四、計(jì)算題

　?。?）計(jì)算甲公司20×9年度應(yīng)計(jì)提的設(shè)備折舊額。

　　甲公司20×9年度應(yīng)計(jì)提的設(shè)備的折舊額＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（萬元）

　　（2）計(jì)算20×9年度專利權(quán)的攤銷額

　　按照變更后的會計(jì)政策：

　　20×7年專利權(quán)攤余價(jià)值＝2 400－2 400÷16＝2 250（萬元）

　　20×7年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝2 250－2 100＝150（萬元）

　　20×8年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值＝2 100÷15＝140（萬元）

　　20×8年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（2 100－140）－1 800＝160（萬元）

　　20×9年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值＝1 800÷14＝128.57（萬元）

　?。?）計(jì)算甲公司會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計(jì)政策變更相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　專利權(quán)：

　　按新的會計(jì)政策追溯調(diào)整，20×9年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 400－150－150－140－160＝1 800（萬元），此時(shí)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 400－150×2＝2 100（萬元），累計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25％＝75（萬元）。

　　借：利潤分配——未分配利潤 225

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　累計(jì)攤銷 10

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 310

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

　　　　盈余公積——任意盈余公積 11.25

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

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