《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)減值第二輪習(xí)題練習(xí)（8）

第八章 資產(chǎn)減值

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆照J(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法

　?。ㄈ┱莆召Y產(chǎn)減值損失的確定原則

　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理

　?。ㄎ澹┦煜べY產(chǎn)減值的特征

　　（六）了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2008年12月底，A公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為62萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試其可收回金額為13萬(wàn)元，不考慮所得稅等因素，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)A公司2010年度損益的影響數(shù)為（ ）萬(wàn)元。

　　A.16

　　B.29

　　C.49

　　D.0

　　2、2008年12月31日，A公司對(duì)某項(xiàng)存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為2年，該公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示，A公司將于2009年末對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后，將顯著提高該項(xiàng)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率并能使其使用壽命延長(zhǎng)2年；如果不考慮改良的影響，該資產(chǎn)各年現(xiàn)金流量分別為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元；如果考慮改良的影響，該資產(chǎn)各年現(xiàn)金流量分別為30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、50萬(wàn)元、30萬(wàn)元。假定計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)適用的折現(xiàn)率為6%，已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　年數(shù) 1年 2年 3年 4年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 2008年底，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為108萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠取得。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)2008年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

　　A.5.82

　　B.10

　　C.61.90

　　D.0

　　3、2007年1月1日，A公司以銀行存款666萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷(xiāo)，2007年和2008年末，A公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬(wàn)元和420萬(wàn)元，假定該公司于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2009年6月30日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.666

　　B.388.5

　　C.350

　　D.405

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)商譽(yù)減值的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

　　A.商譽(yù)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量

　　B.商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.測(cè)試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價(jià)值

　　D.商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失

　　2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，對(duì)于折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。

　　A.折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率

　　B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)

　　C.企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)均應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率

　　D.如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，則應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率

　　3、下列表述不正確的有（ ）。

　　A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間可以隨意變更

　　B.在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，可以按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?

　　C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

　　D.對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，允許大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部

　　三、判斷題

　　1、如果某項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，則企業(yè)不能以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。（ ）

　　2、鑒于商譽(yù)或總部資產(chǎn)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)和總部資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。（ ）

　　3、有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　ABC高科技公司（簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）擁有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，在2009年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元和200萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2009年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。已知ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。ABC公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組A的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬(wàn)元，資產(chǎn)組B的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬(wàn)元，資產(chǎn)組C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬(wàn)元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。 假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。

　　要求：

　　判定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算相應(yīng)的減值損失金額為多少。（計(jì)算結(jié)果只保留整數(shù)，小數(shù)位四舍五入）

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年的折舊額＝（62－2）×5/15＝20（萬(wàn)元）

　　2010年的折舊額＝（62－2）×4/15＝16（萬(wàn)元）

　　2010年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝62－20－16＝26（萬(wàn)元）

　　可收回金額為13萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提減值損失為13（26－13）萬(wàn)元。

　　因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)A公司2010年度損益的影響數(shù)＝16（折舊額）＋13（減值）＝29（萬(wàn)元）。

　　【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝108－46.10＝61.90（萬(wàn)元）。

　　注：在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、【正確答案】：C

　　【答案解析】：該公司每年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額＝666÷6＝111（萬(wàn)元），所以在2007年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（666－111）－500＝55（萬(wàn)元），2008年應(yīng)該攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額＝500÷5＝100（萬(wàn)元），2008年年末其可收回金額是420萬(wàn)元，大于此時(shí)的賬面價(jià)值400（500－100）萬(wàn)元，不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年前6個(gè)月應(yīng)該攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額＝400÷4÷12×6＝50（萬(wàn)元），所以2009年6月30日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝666－111－100－50－55＝350（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，故選項(xiàng)D不對(duì)。

　　2、【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)在未來(lái)不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　3、【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；選項(xiàng)C，資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分；選項(xiàng)D，對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。某項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，才需要以該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　2、【正確答案】：對(duì)

　　3、【正確答案】：對(duì)

　　【答案解析】：如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　四、計(jì)算題

　　在對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 總計(jì)

　　各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 100 150 200 450

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2

　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 100 300 400 800

　　辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％

　　辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19 56 75 150

　　包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 119 206 275 600

　　資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬(wàn)元、164萬(wàn)元和271萬(wàn)元，而相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為119萬(wàn)元、206萬(wàn)元和275萬(wàn)元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬(wàn)元和4萬(wàn)元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值11（42×56／206）萬(wàn)元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31（42×150／206）萬(wàn)元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值1（4×75／275）萬(wàn)元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3（4×200／275）萬(wàn)元。

　　經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、119（150－31）萬(wàn)元、197（200－3）萬(wàn)元和138（150－11－1）萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為50萬(wàn)元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬(wàn)元，但其可收回金額為720萬(wàn)元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。

　　根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒(méi)有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬(wàn)元和3萬(wàn)元。總部資產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬(wàn)元，但是研發(fā)中心沒(méi)有發(fā)生減值。

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