輕松學(xué)《中級會計實務(wù)》：可供出售金融資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/03/05 16:28:34　　字體：大小

　　一、主要賬務(wù)處理

　　相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣“被判了無期”那樣沒有激情，用專業(yè)的話說就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說白了就是既不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，年輕的時候談戀愛很少是以結(jié)婚為目的，就是單純的為了戀愛的感覺走在一起，對于這種戀愛歸結(jié)為“持有意圖不確定”最恰當(dāng)不過了。

　　正是由于這樣的特點，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。不過在關(guān)鍵性問題上準(zhǔn)則是比較謹(jǐn)慎的，那就是對于損益的影響，考慮到防止上市公司操縱利潤，因此對于損益影響的處理相當(dāng)謹(jǐn)慎。

　　關(guān)于初始計量，這個不用說了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入一般可以被對方承認(rèn)，也就是可以資本化，那么交易費用自然而然計入到初始入賬價值，也就是影響了期初攤余成本以及后面持有期間的愛情回報。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費用影響）
　　　　應(yīng)收利息
　　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)收利息
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整
　　　　　　投資收益

　　關(guān)于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認(rèn)識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。當(dāng)然一般情況下，公允價值和攤余成本還是趨于一致的。

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
　　　　　資本公積－其他資本公積

　　關(guān)于減值問題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會考你債券的情況，因為債券最麻煩了，公允價值變動吧，攤余成本也在變化，所以計算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價值100，后來到了90，后來到了80，這個時候人家說公允價值要持續(xù)性下降了，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝100－80＝20，也就是說這個減值實際上在變動到90的時候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時候，把之前的公允價值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財務(wù)困難了，應(yīng)收賬款發(fā)生減值了，那么調(diào)整報告年度的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來是持續(xù)下降了，因為誰都沒有長千里眼，亡羊補牢嘛，之前說明你看錯了，那就改正吧，把之前錯當(dāng)作一般公允價值下降轉(zhuǎn)出確認(rèn)為減值，這個也就是個正名的過程，終于有了個名分了。

　　確認(rèn)發(fā)生減值損失，要把之前公允價值低于成本部分的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，對于高于公允價值部分的成本下降，一般是作為一般的公允價值變動來處理。比方說，告訴你取得的時候公允價值入賬100萬，上升到120，然后告訴你公允價值要持續(xù)下降到80，那么應(yīng)該確認(rèn)減值40還是20呢？其實這里應(yīng)該確認(rèn)減值20，120高于100的部分確認(rèn)為一般的公允價值變動：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20
　　　　資本公積—其他資本公積 20
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 40

　　因為可供出售金融資產(chǎn)有債券和股票兩種情況，所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法，對于債券來說，好辦，怎么計提的減值，怎么轉(zhuǎn)回；對于股票就不一樣了，轉(zhuǎn)回還要從權(quán)益轉(zhuǎn)回，原因大概是因為股票是權(quán)益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉(zhuǎn)回就從權(quán)益轉(zhuǎn)回吧，才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　　貸：資產(chǎn)減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

　　這個處理其實也對，為什么？因為債券向來給人以安全感，人家比較老實，市場價格比較穩(wěn)定，這就好比一個人，老實巴交，人品比較好，人們對他的評價呢也差不了，總是說：他是個好人，因此準(zhǔn)則上認(rèn)為企業(yè)買了債券呢估計也就是混個打醬油的錢，操縱什么利潤？那減值發(fā)生的時候當(dāng)初走了損益，轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對股票可就不一樣了，誰要說是能預(yù)測股票價格，那純屬胡說八道，我說您肯定不信，專家說你會信，為什么？因為專家背后都有機(jī)構(gòu)啊什么的黑手在操縱，其實就是個雙簧表演，機(jī)構(gòu)買什么，專家就說什么，結(jié)果是黑手導(dǎo)致股票價格高低，民眾一看還真是，跟風(fēng)-高興-被套。股票這個東西比較不靠譜，所以一旦看見您買股票了，不用問啊，絕對是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準(zhǔn)則就說了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對不起您走權(quán)益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個機(jī)構(gòu)操縱股價，遙控自己的利潤。所以在減值轉(zhuǎn)回上會有這么一個差異，理解了資產(chǎn)特點當(dāng)然您就掌握了為什么要區(qū)別對待了。