中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章　外幣折算

　　知識(shí)點(diǎn)二　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

　　（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　折算前先統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。

　　1.折算方法

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（現(xiàn)行匯率）折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率累計(jì)折算（股本、資本公積和盈余公積采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算累計(jì)，未分配利潤(rùn)采用利潤(rùn)表折算匯率折算累計(jì)）。

　　舉例：（美元報(bào)表）資產(chǎn)1 000 ＝負(fù)債400＋權(quán)益600

　　假設(shè)期末即期匯率10，權(quán)益600按發(fā)生時(shí)匯率等折算金額為5 000.

　?。≧MB）資產(chǎn)1 000×10≠負(fù)債400×10＋權(quán)益5 000

　　資產(chǎn)1 000×10－負(fù)債400×10－權(quán)益5 000＝1 000.權(quán)益必須補(bǔ)差1 000，報(bào)表右邊才能等于左邊。該差額即外幣報(bào)表折算差額。

　　外幣報(bào)表折算差額＝（資產(chǎn)人民幣金額－負(fù)債人民幣金額）－所有者權(quán)益（股本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤(rùn)）的人民幣金額

　?。剑?1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000

　　外幣報(bào)表折算差額，作為第5個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，排列在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的后面。加上外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目之后，資產(chǎn)負(fù)債表能夠平衡。

　　（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。

　　（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示。

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　假定母公司記賬本位幣為人民幣，境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對(duì)境外子公司出借的款項(xiàng)（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的凈投資），存在兩種情況：一是出借美元；二是出借第三幣種，如歐元。應(yīng)區(qū)分兩種情況處理。

　　二、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　境外經(jīng)營(yíng)處置時(shí)，在合并報(bào)表中，應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（即財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額）。從外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額余額（正數(shù)為貸方余額；負(fù)數(shù)為借方余額）的反方向轉(zhuǎn)出：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

　　　　貸：外幣報(bào)表折算差額

　　或相反的抵銷分錄。

　　部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。