中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：暫時性差異的性質(zhì)

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識點五　暫時性差異的性質(zhì)

　　1.應(yīng)納稅暫時性差異

　　即未來要多交稅的暫時性差異（而當(dāng)期少交稅）——遞延所得稅負(fù)債。

　　情形有二：

　　資產(chǎn)的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ；

　　負(fù)債的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ)，即未來可以稅前扣除的金額為負(fù)（罕見）。

　　注：所謂多交少交，是指差異存在與差異不存在相比。并不是會計與稅法相比，也不是當(dāng)期與未來相比。

　　思考：“未來”指的是哪一年？比如例題2中，07年末產(chǎn)生的暫時性差異10萬，導(dǎo)致“未來”多交稅？08年是“未來”嗎？“未來”是09年，即暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　即未來可少交稅的暫時性差異（而當(dāng)期多交稅）——遞延所得稅資產(chǎn)。

　　情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ) ；

　　負(fù)債的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ，即未來可以稅前扣除的金額為正（正常）。

　　☆暫時性差異性質(zhì)的判斷

　　分析教材上固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債等幾個例題時，對暫時性差異是應(yīng)納稅還是可抵扣的分析，過程很復(fù)雜，而且速度很慢，而且很可能出錯。介紹一種簡便方法，無需大量分析判斷思考的方法。

　　產(chǎn)生暫時性差異的項目有資產(chǎn)和負(fù)債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即負(fù)債產(chǎn)生的差異。

　　暫時性差異的符號與性質(zhì)

　　計算公式作如下規(guī)定：

　　資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；

　　負(fù)債差異＝（負(fù)債賬面價值－負(fù)債計稅基礎(chǔ)）×（－1）（注：乘以－1 表示與資產(chǎn)相反）

　　則計算結(jié)果正負(fù)符號與暫時性差異性質(zhì)相對應(yīng)：

　　正差＝應(yīng)納稅暫時性差異，即正號表示應(yīng)納稅；

　?。ㄕ柧褪羌犹?，增加納稅，即應(yīng)納稅）

　　負(fù)差＝可抵扣暫時性差異，負(fù)號表示可抵扣。

　　（負(fù)號就是減號，減少納稅，即可抵扣）

　　符號表示性質(zhì)。

　　3.發(fā)生期間與轉(zhuǎn)回期間

　　暫時性差異的發(fā)生期間，是指其增加的期間；

　　暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，是指其減少的期間。

　　暫時性差異是時點指標(biāo)，不是時期指標(biāo)，時間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時性差異與資產(chǎn)負(fù)債相似，上期期末余額即本期期初余額。

　　某項目產(chǎn)生的暫時性差異，其性質(zhì)一般不會改變。如，某項應(yīng)納稅暫時性差異，從產(chǎn)生到轉(zhuǎn)回的全部期間，一直屬于應(yīng)納稅，不會變?yōu)榭傻挚?。同理，可抵扣也不會變?yōu)閼?yīng)納稅。