中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)七 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

　　所得稅費(fèi)用，即利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”。

　　企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；未來應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用。

　　應(yīng)交所得稅就是當(dāng)年應(yīng)履行的義務(wù)，因此，應(yīng)交所得稅就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。暫時(shí)性差異導(dǎo)致未來多交或少交稅，影響的是未來的納稅義務(wù)，即遞延所得稅費(fèi)用，分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”（科目可能出現(xiàn)在反方向）。

　　（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　當(dāng)期所得稅＝應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅率

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）

　　教材上的公式?jīng)]有操作性，分析容易出錯(cuò)。

　　注意：①這里的收入和費(fèi)用，既包括永久性差異所產(chǎn)生的部分，也包括暫時(shí)性差異產(chǎn)生的部分，此處沒有必要區(qū)分；②這里的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益等全部收入；這里的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等全部費(fèi)用。

　　（二）遞延所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額－遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額

　　參見“第三節(jié)二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）”。

　　遞延所得稅費(fèi)用小結(jié)：

　　遞延所得稅費(fèi)用可能是正數(shù)（即所得稅費(fèi)用），也可能是負(fù)數(shù)（即所得稅收益），如何判斷是費(fèi)用是發(fā)生還是收益呢？

　　遞延所得稅費(fèi)用的性質(zhì)

　　根據(jù)會(huì)計(jì)分錄來判斷：

　　發(fā)生（或稱確認(rèn)、增加）遞延所得負(fù)債，則是發(fā)生所得稅費(fèi)用，因?yàn)榉咒洖椋航栌?ldquo;所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；而轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得負(fù)債，則是產(chǎn)生所得稅收益，因?yàn)榉咒洖椋航栌?ldquo;遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

　　發(fā)生（或稱確認(rèn)、增加）遞延所得資產(chǎn)，則是產(chǎn)生所得稅收益，因?yàn)榉咒洖椋航栌?ldquo;遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”；而轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得資產(chǎn)，則是發(fā)生所得稅費(fèi)用，因?yàn)榉咒洖椋航栌?“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　（三）所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用

　　可見，所得稅費(fèi)用與三個(gè)項(xiàng)目相關(guān)：應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　所得稅費(fèi)用應(yīng)通過分錄平衡原理來計(jì)算：

　　借：所得稅費(fèi)用（差額）

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（增加記借方，減少記貸方）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債（增加記貸方，減少記借方）

　　所得稅四步法

　　第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）]×現(xiàn)行稅率

　　第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異（公式符號(hào)性質(zhì)）

　　暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

　　暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－ 1）＋X＝應(yīng)納稅X；－X＝可抵扣X

　　第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率－遞延所得稅負(fù)債期初余額

　　第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用）。