中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)的計(jì)量

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量

　　知識(shí)點(diǎn)二 金融資產(chǎn)的計(jì)量

　　一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，沖減投資收益；其他三類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。

　　任何金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

　　二、公允價(jià)值的確定

　　公允價(jià)值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　公允價(jià)值的三個(gè)層次：（1）市場(chǎng)價(jià)格；（2）類似價(jià)格；（3）參照價(jià)格。

　?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

　　存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)就是公允價(jià)值。

　　1.持有的資產(chǎn)，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行出價(jià)（出手價(jià)）；要購(gòu)入的資產(chǎn)，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行要價(jià)（要約價(jià)）。

　　2.如果是可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，可采用市場(chǎng)中間價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。

　　頭寸是指可以動(dòng)用的資金數(shù)量。敞口是指存在金融風(fēng)險(xiǎn)的部位以及受風(fēng)險(xiǎn)影響的程度。

　　3.金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行報(bào)價(jià)，就采用最近報(bào)價(jià)。

　　4.金融資產(chǎn)組合的公允價(jià)值，應(yīng)按組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)確定。

　?。ǘ┎淮嬖诨钴S市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

　　不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值應(yīng)采用估值技術(shù)來確定。

　　采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的，最好是以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)。

　　債券的折現(xiàn)率，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率確定。債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)貼水發(fā)生變化的，應(yīng)調(diào)整折現(xiàn)率。采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法的，應(yīng)使用類似的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)不需要折現(xiàn)。

　　沒有活躍市場(chǎng)的股票，如果其價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間很小，或估計(jì)數(shù)的概率能夠確定，則表明公允價(jià)值能夠確定。

　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　?。ㄒ唬┖罄m(xù)計(jì)量原則

　　1.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。

　　2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入投資收益。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。

　?。ǘ?shí)際利率法及攤余成本

　　1.實(shí)際利率法

　　實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　實(shí)際利率法下：

　　實(shí)際利息（投資收益）＝期初攤余成本×實(shí)際利率溢折價(jià)攤銷額＝票面利息－實(shí)際利息（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價(jià)攤銷額）

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷額期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷額＋應(yīng)計(jì)利息＝期初攤余成本＋實(shí)際利息上述公式依次向后代入，結(jié)果是：

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－票面利息期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）

　　注：期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率），其實(shí)就是資本增長(zhǎng)額，而分期付息債券支付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)從資本增長(zhǎng)額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利息。

　　2.攤余成本攤余成本＝入賬價(jià)值－已收回部分－累計(jì)攤銷額－減值準(zhǔn)備（不含公允價(jià)值變動(dòng)）

　　如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是重要性要求的體現(xiàn)。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：成本和公允價(jià)值變動(dòng)。“成本”這個(gè)明細(xì)科目用于核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，也就是入賬價(jià)值：“公允價(jià)值變動(dòng)”這個(gè)明細(xì)科目用于核算持有期間公允價(jià)值上漲或者下跌的金額。

　　注：學(xué)習(xí)時(shí)掌握二級(jí)明細(xì)科目即可，考試會(huì)有具體要求，但從未超過二級(jí)明細(xì)。

　　交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）取得時(shí)；（2）宣告股利或計(jì)息；（3）期末計(jì)價(jià)；（4）出售。

　　五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　持有至到期投資，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　攤余成本＝入賬價(jià)值－ 已收回部分－/＋累計(jì)攤銷額－減值準(zhǔn)備。攤余成本是做了修正的歷史成本。