中級會計師考試科目《中級會計實務》：合并的初始計量

中級會計師考試科目《中級會計實務》第五章 長期股權投資

　　知識點二：企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　　長期股權投資的四個內容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　注意：企業(yè)合并前是兩個或兩個以上的法律主體，合并以后是形成一個報告主體（不是或者不僅僅是一個法律主體）。

　　1.以合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類

　　注意：本章所提及的企業(yè)合并主要是指“控股合并”。

　　2.以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎對企業(yè)合并的分類

　?。ǘ┩豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權投資

　　1.同一控制下，長期股權投資入賬價值的確定

　　入賬價值＝被投資單位所有者權益的賬面價值×投資比例

　　2.投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額處理；

　　付出的對價與長期股權投資入賬價值之間的差額通過“資本公積——資本溢價”或“股本溢價”來調整，不足沖減的的調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

　　3.與投資相關的直接費用的處理；

　　●在同一控制下，與投資相關的直接費用計入到當期損益，即管理費用；

　　●無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對價取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關的交易費用從股票溢價中扣除；若是發(fā)行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負債的初始計量金額（體現(xiàn)在“應付債券——利息調整”明細科目中）。

　　4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理（了解）。

　　如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　?。ㄈ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權投資

　　非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。即合并雙方合并前不存在關聯(lián)方關系，遵循市場理念進行處理。

　　1.長期股權投資入賬價值：按投出資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等的公允價值計量。

　　所投出的非貨幣性資產公允價值與賬面價值的差額，作為資產處置損益處理：

　　★若所投出資產為無形資產和固定資產，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支；

　　★若所投出資產為金融資產或者長期股權投資，則公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益；

　　★若所投出資產為投資性房地產或者存貨，則按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉成本的。

　　所發(fā)行的權益性證券的公允價值與面值的差額，作為股本溢價處理，計入資本公積。

　　2.相關費用的處理：購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　3.差額（指長期股權投資入賬價值與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）的處理：反映在合并報表中。這部分內容在第十九章財務報告中再做詳細的介紹。

　　4.多次交易達到合并的處理。

　　通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分）轉入當期投資收益。在合并財務報表中的處理，參見本課程第十九章的相關內容“。

　?。?）由成本法到成本法，不需要追溯調整：如原投資10%，追加50%達到合并；

　?。?）由權益法轉成成本法，不需要追溯調整：如原投資30%，追加30%達到合并。