中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 總論

　　知識(shí)點(diǎn)三：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　確認(rèn)＝入賬＋入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2.關(guān)鍵詞

　　（1）過(guò)去形成；

　?。?）擁有或控制；

　　（3）帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　3.定義的理解

　?。?）資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)；

　?。?）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷(xiāo)商品不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

　　2.成本能夠可靠計(jì)量。

　　后面章節(jié)的所有資產(chǎn)都以這兩個(gè)條件為準(zhǔn)。

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬┒x

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2.關(guān)鍵詞

　?。?）過(guò)去形成；

　　（2）預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；

　　（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　3.定義的理解

　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。

　　潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。

　　（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

　　1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　2.金額能夠可靠計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬┧姓邫?quán)益的來(lái)源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　第一部分：所有者投入的資本＝實(shí)收資本＋資本公積（資本溢價(jià)）

　　第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＝資本公積（其他資本公積）

　　"利得和損失"應(yīng)重點(diǎn)解釋。

　　第三部分：留存收益＝盈余公積＋未分配利潤(rùn)。

　?。ǘ├煤蛽p失

　　1.利得和損失的定義及分類(lèi)

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。

　　總之，利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。

　　按照是否直接計(jì)入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類(lèi)：

　　一類(lèi)是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；

　　另一類(lèi)是不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，具體是指計(jì)入"資本公積——其他資本公積"科目，包括：

　?。?）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)；

　?。?）權(quán)益結(jié)算的股份支付；

　?。?）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類(lèi)；

　　（5）有效套期工具公允價(jià)值變動(dòng)。

　　3.不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入主要包括：

　　①非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；

　　②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；

　?、蹅鶆?wù)重組利得；

　?、芫栀?zèng)利得；

　?、荼P(pán)盈利得；

　　⑥政府補(bǔ)助；

　?、邫?quán)益法取得投資利得；

　?、嗔P沒(méi)利得；

　?、釤o(wú)法支付的應(yīng)付賬款。

　　（2）營(yíng)業(yè)外支出主要包括：

　?、俜橇鲃?dòng)資產(chǎn)處置損失；

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換損失；

　?、蹅鶆?wù)重組損失；

　?、芄嫘跃栀?zèng)支出；

　?、荼P(pán)虧損失；

　?、薹浅p失；

　?、哳A(yù)計(jì)負(fù)債；

　　⑧罰款支出。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　收入是日常活動(dòng)形成的，營(yíng)業(yè)外收入不是收入，屬于利潤(rùn)要素。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　費(fèi)用是日?；顒?dòng)形成的，營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，屬于利潤(rùn)要素。

　　六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）。

　　損益類(lèi)要素圖示

　　會(huì)計(jì)科目的記賬屬性

　　六大要素對(duì)應(yīng)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

　　記賬屬性：

　　資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)科目——借增貸減

　　負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤(rùn)——借減貸增

　　注：存在例外情況。

　　七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

　　例如：企業(yè)支付1萬(wàn)元購(gòu)入一批股票，年末，這批股票的市價(jià)漲到1.5萬(wàn)元，那么，賬面上是記1萬(wàn)元還是記1.5萬(wàn)呢？如果記1萬(wàn)元，就是歷史成本計(jì)量屬性；如果記1.5萬(wàn)元，就是公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　計(jì)量屬性共五種：

　　（一）歷史成本

　　入賬后賬面余額不得隨意改變。歷史成本計(jì)量屬性的適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）。

　　重置成本和可變現(xiàn)凈值

　?。ǘ┲刂贸杀?

　　重置成本即重新購(gòu)置類(lèi)似資產(chǎn)的成本。比如，企業(yè)盤(pán)盈了一臺(tái)7成新的設(shè)備，由于沒(méi)有發(fā)票，不知道入賬金額，這時(shí)，可以參照市場(chǎng)價(jià)格。如果這種新設(shè)備的市場(chǎng)買(mǎi)入價(jià)是1萬(wàn)元，那盤(pán)盈設(shè)備就按7 000元入賬（不確認(rèn)累計(jì)折舊）。

　　重置成本主要用于盤(pán)盈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計(jì)量。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)值

　　現(xiàn)值全稱(chēng)為"預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值".

　　現(xiàn)值計(jì)量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定（長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長(zhǎng)期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測(cè)試、融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購(gòu)入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確定。

　?。ㄎ澹┕蕛r(jià)值

　　公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　關(guān)鍵詞：公平、熟悉情況、自愿

　　公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債） 、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式），以及長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。

　　注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確保可靠性。