中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)二：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

　　1.國(guó)庫(kù)集中收付制度――財(cái)政直接支付方式

　?。?）根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　?。ǘ┦聵I(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　1.事業(yè)收入

　　事業(yè)單位取得的按照"收支兩條線"管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能計(jì)入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式不同，直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。

　　根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到財(cái)政專戶返還款時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　　　貸：事業(yè)收入

　　年終結(jié)賬時(shí)

　　借：事業(yè)收入

　　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　2.事業(yè)支出

　　事業(yè)支出科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入

　?。ㄈ┙?jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出的核算

　　1.經(jīng)營(yíng)收入

　　經(jīng)營(yíng)收入科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入主要有：非獨(dú)立核算部門銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入，未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備取得的租賃收入等。

　　事業(yè)單位不能夠用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損，事業(yè)單位可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)余用于支持事業(yè)活動(dòng)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入

　　應(yīng)交稅金

　　2.經(jīng)營(yíng)支出

　　事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出主要特征有：支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生；支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入補(bǔ)償；經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相互配比。

　?。?）事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營(yíng)支出

　　　　貸：銀行存款

　?。?）實(shí)行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營(yíng)支出

　　　　貸：產(chǎn)成品

　?。ㄋ模┏杀举M(fèi)用

　　1.實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：

　　借：成本費(fèi)用【直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象】

　　間接費(fèi)用【需要分配的計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象】

　　　　貸：材料、銀行存款等

　　2.分配間接費(fèi)用

　　借：成本費(fèi)用

　　　　貸：間接費(fèi)用

　　3.成本計(jì)算期結(jié)算，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：產(chǎn)成品

　　　　貸：成本費(fèi)用

　　（五）結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。期末計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，事業(yè)結(jié)余科目無余額。

　　3.結(jié)余分配

　　結(jié)余分配科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　?。?duì)外投資

　　1.債券投資

　　（1）事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資

　　借：對(duì)外投資【實(shí)際支付的款項(xiàng)】

　　　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　?。?）到期收回或出售

　　借：銀行存款

　　其他收入【差額】

　　　　貸：對(duì)外投資

　　其他收入【差額】

　　同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

　　借：對(duì)外投資【應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值】

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　借：固定基金【賬面原價(jià)】

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　3.以材料對(duì)外投資

　?。?）屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料

　　借：對(duì)外投資【按合同協(xié)議確定的價(jià)值】

　　事業(yè)基金——投資基金【差額】

　　　　貸：材料【按材料賬面價(jià)值（不含增值稅）】

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　事業(yè)基金——投資基金【差額】

　　同時(shí)

　　借：事業(yè)基金——一般基金【按材料的賬面價(jià)值】

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　（2）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記"對(duì)外投資"科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記"材料"科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記"事業(yè)基金——一般基金"科目，貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目。

　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)融資及修繕

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

　　1.盤盈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定基金

　　2.因報(bào)廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產(chǎn)

　　借：固定基金

　　　　貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原值】

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳的，清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金

　　借：銀行存款

　　　　貸：專用基金——修購(gòu)基金