中級會計師《中級會計實務》強化提高：2012年教材新增內(nèi)容

會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

知識點四：2012年教材新增加的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┩ㄟ^多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　1.個別財務報表

　　（1）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；

　　（2）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　2.合并財務報表

　?。?）對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

　?。?）合并成本

　　合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值

　?。?）合并商譽

　　購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例

　　（4）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。

　　（二）購買子公司少數(shù)股權的處理

　　企業(yè)在取得對子公司的控制權，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質(zhì)上是股東之間的權益性交易，即，購買少數(shù)股東全部或部分權益不屬于企業(yè)合并，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理：

　　1.個別財務報表

　　母公司個別財務報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認長期股權投資。

　　2.合并財務報表

　　在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　?。ㄈ┎粏适Э刂茩嗵幹米庸就顿Y的處理

　　企業(yè)持有的對子公司投資后，如果將對子公司部分股權出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權，出售股權的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表：

　　1.個別報表

　　從母公司個別報表角度，應作為處置長期股權投資的處理，確認處置損益。

　　2.合并財務報表

　　母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入資本公積（股本溢價）。

　?。ㄋ模﹩适Э刂茩嗵幹米庸就顿Y的處理

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

　　1.個別財務報表

　?。?）對于處置的股權，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理

　　借：銀行存款 【收到的價款】

　　貸：長期股權投資 【按照比例沖減賬面價值】

　　投資收益 【差額】

　?。?）對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。其中包括：

　?、儆煽刂频某杀痉?rarr;無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）；

　?、谟煽刂频某杀痉?rarr;金融資產(chǎn)

　　（四）喪失控制權處置子公司投資的處理

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

　　1.個別財務報表

　?。?）對于處置的股權，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理

　　借：銀行存款 【收到的價款】

　　貸：長期股權投資 【按照比例沖減賬面價值】

　　投資收益 【差額】

　?。?）對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。其中包括：

　?、儆煽刂频某杀痉?rarr;無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）；

　　②由控制的成本法→金融資產(chǎn)