中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：前期差錯(cuò)更正

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　知識(shí)點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述

　　（一）概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日

　　資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　3.有利或不利事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱(chēng)"有利或不利事項(xiàng)"，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　1.調(diào)整事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

　　（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

　?。?）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

　　2.非調(diào)整事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。

　　3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

　　某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【思考問(wèn)題】甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2012年1月1日至2012年4月30日。該甲公司2011年10月向乙公司銷(xiāo)售商品一批，至2011年12月31日貨款尚未收到。

　?。▎?wèn)題1） 2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司2012年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。

　　本例中，（1）導(dǎo)致甲公司2012年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　?。▎?wèn)題2）乙公司2011年11月發(fā)生重大火災(zāi)，2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有50%無(wú)法收回，故按50%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無(wú)法收回。

　　本例中，導(dǎo)致甲公司2011年度應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。