中級會計師考試《經(jīng)濟法》知識點預(yù)習：消費稅減免退補及征收管理

會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第六章 合同法律制度

　　知識點預(yù)習十四：消費稅的減免退補及征收管理

　　一、消費稅的減免、退補

　　（一）消費稅的減免

　　1.納稅人出口應(yīng)稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

　　（二）消費稅的退稅

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

　　2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

　　出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

　?。?）屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品：

　　應(yīng)退稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

　?。?）屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品：

　　應(yīng)退稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

　　（三）消費稅的補稅——與出口退稅制度相聯(lián)系

　　1.出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

　　2.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。 

　　二、消費稅的征收管理

　　（一）納稅地點

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　?。?）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　（2）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間（基本同增值稅）：

　?。?）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　?、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

　　②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

　?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　?。?）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。

　　（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　?。?）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

　　2.納稅期限（同增值稅）：

　?。?）以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

　?。?）進口貨物，于海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　（三）計稅貨幣

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。