中級會計師《中級會計實務》知識點：長期應付款

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

長期應付款

　　一、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）

　　1、 租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃。除了融資租賃以外的租賃均為經(jīng)營租賃。

　?、?在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　?、?承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　?、?租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般是≥75%），如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上，這條判斷不適用。

　　④ 承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（一般≥90%）

　?、?租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2、 承租人對融資租賃的處理

　?。?） 租賃期開始日

　　① 最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買權時：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人或與其有關第三方擔保的資產(chǎn)余值。

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權時：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人形式優(yōu)惠購買權而支付的任何款項。

　　注：資產(chǎn)余值分為擔保資產(chǎn)余值和未擔保資產(chǎn)余值。

　　擔保資產(chǎn)余值又分為“承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值”和“無關第三方擔保的資產(chǎn)余值”

　　② 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　　初始直接費用：租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含報酬率，應當采用該利率作為折現(xiàn)率。否則，采用租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率。如兩個利率均無法知悉，則應采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率。

　?、?計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額－租賃開始日價值

　　④ 會計處理

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程【在租賃期開始日，按公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低＋初始直接費用】

　　未確認融資費用【差額】

　　貸：長期應付款【最低租賃付款額】

　　銀行存款【初始直接費用】

　?。?） 未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。未確認融資費用的分攤率的確定分為兩種情況：

　?、?如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬→原折現(xiàn)率為分攤率

　　② 如果固定資產(chǎn)按公允價值入賬→重新計算分攤率

　　本期攤銷金額=（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×分攤率

　?。?） 履約成本的處理

　　履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

　?。?） 或有資金的處理

　　或有租金：指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

　　或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。

　?。?） 租賃期屆滿時的處理

　　租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)通常有三種處理方式：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

　?、?返還租賃資產(chǎn)

　　借：長期應付款-應付融資租賃款

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　② 優(yōu)惠續(xù)租

　　視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　　如果租賃期滿未續(xù)租，產(chǎn)生違約金時：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　?、?留購

　　借：長期應付款-應付融資租賃款【支付購買價款】

　　貸：銀行存款

　　同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬轉(zhuǎn)入有關明細科目。

　　二、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)

　　1、購入固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程【按購買價款的現(xiàn)值】

　　未確認融資費用【差額】

　　貸：長期應付款【應支付的金額】

　　固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值：按各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　2、各期末：【本期攤銷金額=長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額×折現(xiàn)率】

　　借：固定資產(chǎn)【符合借款費用資本化條件的】

　　財務費用【不符合借款費用資本化條件的】

　　貸：未確認融資費用