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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制
為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
（一）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額
| 在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 【注意】這是調(diào)整分錄，而不是會(huì)計(jì)分錄。 | 借：外幣報(bào)表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 |
?。ǘ?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理
母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下2種情況編制抵銷分錄：
1.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：外幣報(bào)表折算差額
或相反分錄
2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。
如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。
總結(jié)：
| 外幣報(bào)表折算 | 1.資產(chǎn)負(fù)債表 | （1）資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 | ||
| （2）所有者權(quán)益 | ①實(shí)收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率 ②盈余公積——計(jì)算 ③未分配利潤(rùn)——抄自所有者權(quán)益變動(dòng)表 ④外幣報(bào)表折算差額——單獨(dú)列示 | |||
| 2.利潤(rùn)表 | （1）收入 （2）費(fèi)用 | ——發(fā)生日即期匯率 | ||
| 3.所有者權(quán)益變動(dòng)（平均） | ||||
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