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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：生產(chǎn)的稅務(wù)管理
會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)十：生產(chǎn)的稅務(wù)管理
?。ㄒ唬└攀?
具體分類 | 相關(guān)說(shuō)明 |
| 存貨的稅務(wù)管理 | 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間?！?/td> |
| 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理 | 企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。 如果采用直線法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。 |
| 人工工資的稅務(wù)管理 | 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響 |
| 費(fèi)用的稅務(wù)管理 | 不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平和稅收，企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行稅收籌劃 |
（二）生產(chǎn)過(guò)程稅收籌劃舉例
【例】存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
某企業(yè)2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2009年和2010年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。
試比較采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。
【正確答案】分析如下：
在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，營(yíng)業(yè)成本、企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如下表：
表7－5 不同計(jì)價(jià)方法影響稅金情況表（單位：萬(wàn)元）
| 項(xiàng)目 | 加權(quán)平均法 | 先進(jìn)先出法 | ||
| 2009年 | 2010年 | 2009年 | 2010年 | |
| 銷售收入 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| 銷售成本 | 500 | 500 | 400 | 600 |
| 稅前利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額） | 500 | 500 | 600 | 400 |
| 所得稅 | 125 | 125 | 150 | 100 |
| 凈利潤(rùn) | 375 | 375 | 450 | 300 |
從上表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)影響不同。顯然，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適。
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