中級會計職稱《經(jīng)濟法》強化提高：增值稅法律制度的主要內(nèi)容

會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　知識點二：增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人，是在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　（一）小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　【提示】銷售額不包括其應納稅額。

　　目前，認定小規(guī)模納稅人的具體年應稅銷售額的標準為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上；

　　2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。

　　2.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　?。ǘ┮话慵{稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　【提示】：

　　1.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　2.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　3.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　4.有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?。?）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

　?。?）除年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　?。ㄒ唬╀N售貨物

　　1.一般銷售貨物--在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。

　　2.視同銷售貨物

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：

　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　　3.混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。

　　第一，混合銷售行為的一般規(guī)定

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　第二，混合銷售行為的特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　?。?）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

　　（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　第三，有關混合銷售的具體規(guī)定

　　（1）從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　（2）電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業(yè)稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　?。?）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。

　?。?）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　4.增值稅特殊應稅項目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅；

　　（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；

　　（5）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；

　?。?）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅；

　?。?）縫紉業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）融資租賃業(yè)務。對經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　（9）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　?。?0）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；

　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　?。?2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的，征收增值稅；

　?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　5.非增值稅應稅項目

　?。?）經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　　（2）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；

　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　?。?）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　（二）提供應稅勞務

　　提供應稅勞務包括：提供加工、修理修配勞務兩類。

　?。ㄈ┻M口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　?。ㄒ唬┗径惵?

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　?。ǘ┑投惵?

　　我國增值稅的低稅率為13%。

　　13%的低稅率適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3.圖書、報紙、雜志。

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品。

　　6.音像制品。

　　7.電子出版物。

　　8.二甲醚。

　　9.食用鹽。

　　【提示】工業(yè)鹽的增值稅稅率為17%。

　　（三）零稅率

　　零稅率，適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　?。ㄋ模┱魇章?

　　適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。

　　按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%，具體規(guī)定如下：

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　?、僖话慵{稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　②一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　?。?）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　?。?）自來水。

　?。?）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　【提示】一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　?。?）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

　?。?）典當業(yè)銷售死當物品；

　?。?）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　四、增值稅的應納稅額

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額運用扣稅法計算，

　　計算公式為：應納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額

　　1.當期銷項稅額的確定

　　當期銷項稅額，是指當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：當期銷項稅額＝銷售額×稅率

　　或：當期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　　當期銷售額的確定是應納稅額計算的關鍵，對此，稅法的具體規(guī)定如下：

　?。?）銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　?。?）如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　（3）混合銷售行為依法應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。

　?。?）納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?、郯唇M成計稅價格確定。

　　其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　如該貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。

　　其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅額）

　　"成本利潤率"根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　（5）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

　　【提示】：包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　?。?）以折扣方式銷售貨物。

　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　?。?）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　?。?）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。

　　2.當期進項稅額的確定

　　準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　?。?）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　?。?）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?。?）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率

　?。?）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

　　應納稅額＝銷售額×4%÷2

　　（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）

　　應納稅額＝銷售額×6%

　?。?）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

　　應納稅額＝銷售額×4%

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應納稅額的計算

　　計算公式為：應納稅額＝銷售額×征收率

　　【提示】對銷售貨物或提供應稅勞務采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，

　　其計算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

　　應納稅額＝銷售額×2%

　?。ㄈ┻M口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：應納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅稅額

　　如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　或：組成計稅價格＝[關稅完稅價格＋關稅]÷（1－消費稅稅率）

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿舛愴椖?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征增值稅：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　2.避孕藥品和用具；

　　3.古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書；

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

　　6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

　　7.銷售的自己使用過的物品，即指其他個人自己使用過的物品。

　　8.國務院的其他規(guī)定：

　?。?）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　?。?）對污水處理勞務免征增值稅。

　?。?）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

　　【注意】：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　?。ǘ┘{稅人的放棄免稅權

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　（三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

　?。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c

　　六、增值稅的征收管理

　　增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。

　?。ㄒ唬┘{稅地點

　?。ǘ┘{稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　增值稅納稅義務的發(fā)生時間，規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時問為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　在納稅期限方面，增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　（三）計稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。

　　納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　?。ㄋ模╆P于增值稅簡易征收政策的管理

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

　?。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　?。?）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　　（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

　　七、增值稅專用發(fā)票

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票概述

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　?。?）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

　　（2）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

　?。?）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　?。?）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　?。?）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按該規(guī)定第11條開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　專用發(fā)票應按下列要求開具：

　?。?）項目齊全，與實際交易相符；

　?。?）字跡清楚，不得壓線、錯格；

　?。?）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

　?。?）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

　?。ㄈ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票方面的刑事責任

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愔贫鹊囊话阋?guī)定

　　我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。