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2013會計職稱考試《中級會計實務》 第九章 金融資產(chǎn)
知識點預習四:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)、可供出售外幣股權投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)等。
單項選擇題
◎甲公司2009年12月25日支付價款3 060萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利90萬元)取得一項股權投資,劃分為可供出售金融資產(chǎn),交易過程中甲公司另發(fā)生交易費用15萬元,已用銀行存款支付。2009年12月28日,收到現(xiàn)金股利90萬元。2009年12月31日,該項股權投資的公允價值為3 157.5萬元。2010年1月,甲公司出售該股權投資,取得價款4 157.5萬元,假定不考慮所得稅等其他因素,則處置時計入投資收益的金額為( )萬元。
A.1 000
B.1 172.5
C.172.5
D.125
【正確答案】:B
【答案解析】:甲公司2010年1月處置時計入投資收益金額=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(萬元)。
單項選擇題
◎A公司于20×9年7月1日從證券市場購入B公司發(fā)行在外的股票15 000股作為可供出售金額資產(chǎn),每股支付價款10元,另支付相關費用5 000元。20×9年12月31日,這部分股票的公允價值為160 000元,A公司20×9年12月31日計入公允價值變動損益的金額為( )元。
A.0
B.收益10 000
C.收益5 000
D.損失5 000
【正確答案】:A
【答案解析】:可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積),不確認公允價值變動損益。
單項選擇題
◎藍田公司于2008年6月10日購買運通公司股票300萬股,成交價格每股9.4元,作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費等45萬元。10月20日,收到運通公司按每10股6元派發(fā)的現(xiàn)金股利。11月30日該股票市價為每股9元,2008年12月31日以每股8元的價格將股票全部售出,則該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額為( )萬元。
A.-645
B.180
C.-285
D.-465
【正確答案】:C
【答案解析】:該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-465+180=-285(萬元)。
會計處理為:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 865(300×9.4+45)
貸:銀行存款 2 865
借:銀行存款 180(300×6÷10)
貸:投資收益 180
借:資本公積——其他資本公積 165(2 865-300×9)
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 165
借:銀行存款 2 400(300×8)
投資收益 465
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值的變動 165
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 865
資本公積——其他資本公積 165
單項選擇題
◎M公司于20×8年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股,劃分為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款10元,另支付相關費用6 000元。20×8年12月31日,這部分股票的公允價值為320 000元,則20×8年M公司持有該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益和資本公積金額分別為( )元。
A.0和14 000
B.6 000元和14 000
C.6 000和0
D.14 000和14 000
【正確答案】:A
【答案解析】:購入股票的分錄是:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 306 000 (30 000×10+6 000)
貸:銀行存款 306 000
20×8年12月31日:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動14 000(320 000-306 000)
貸:資本公積——其他資本公積 14 000
單項選擇題
◎下列關于可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中,不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利,不應沖減資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應按攤余成本計量
D.出售可供出售金融資產(chǎn)時,應將持有期間確認的相關資本公積轉入投資收益
【正確答案】:C
【答案解析】:選項C,可供出售金融資產(chǎn)期末應按公允價值計量,只是對于債券類的可供出售金融資產(chǎn),每期期末需要按照攤余成本與實際利率算利息收益。
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