合并報表中長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)長期投權(quán)投資未來可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算時，由于賬面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價值中所擁有的份額而進(jìn)行調(diào)整的，因此當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價值低于賬面價值時，投資單位也應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產(chǎn)生了減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理的問題。

　　企業(yè)應(yīng)于期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算長期股權(quán)投資的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　　1.有市價的長期投資

　?。?）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

　　（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；

　　（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　　（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.無市價的長期投資

　　（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重變化；

　?。?）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重變化，如清理整頓、清算等；

　?。?）有證據(jù)表明該項投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對而言，長期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。

　　企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，從而避免對所得稅的沖擊。

　　雖然長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與權(quán)益法的核算有著種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。權(quán)益法下計算確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價值大小會影響長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提數(shù)額的多少，而長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取，也影響長期股權(quán)投資賬面價值的高低。同時它們還反映了這樣一種關(guān)系：“賬面余額”減去“減值準(zhǔn)備”等于“長期股權(quán)投資的賬面價值”。最后得出的“賬面價值”，可以理解為此時此刻該項長期股權(quán)投資的可收回金額。所以從這個角度來看，“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”也是“賬面價值”的修正與補(bǔ)充，它們共同反映著長期股權(quán)投資的現(xiàn)時價值。

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對壞賬準(zhǔn)備來說，是對局部資產(chǎn)計提的，對應(yīng)的是母子公司之間某一項債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報表合并后，應(yīng)收賬款等于收回，壞賬因素自然消除，因此壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長期股權(quán)投資對應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實(shí)，因此合并報表也應(yīng)反映這個事實(shí)。如果在抵消長期股權(quán)投資的同時也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款的同時抵消壞賬準(zhǔn)備的方法，將長期投資減值準(zhǔn)備抵消（即借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”），就會將原來已經(jīng)反映較為真實(shí)的資產(chǎn)又重新虛列，同時高估了收益。

　　因此，從理論上來講，長期投資減值準(zhǔn)備實(shí)際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權(quán)投資既已抵消，長期投資減值準(zhǔn)備還留在報表項目中，于理不合。實(shí)際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備應(yīng)下推到子公司各項資產(chǎn)中去，或是在合并報表中單列項目反映。但由于下推比較困難，也無法—一對應(yīng)；企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定，單列項目也不實(shí)際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”項目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實(shí)資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長期投資減值準(zhǔn)備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實(shí)反映了合并資產(chǎn)的價值，使母公司原來運(yùn)用的謹(jǐn)慎原則在合并報表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

　　由于投資金石期貨的成本與擁有該公司的權(quán)益之間存在較大差距，伊力特決定對其計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。伊力特2008年7月25日刊登公告說，由于公司投資金石期貨的投資成本與公司擁有該公司的權(quán)益之間存在較大差距，同時金石期貨在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，公司特聘請具有證券從業(yè)資格的北京中威華德誠資產(chǎn)評估有限公司，對截至2008年6月30日金石期貨有限公司的整體價值進(jìn)行了評估，對金石期貨有限公司的股東全部權(quán)益價值（凈資產(chǎn)）在評估基準(zhǔn)日2008年6月30日所表現(xiàn)的市場價值做出公允反映。評估報告顯示，截至2008年6月30日，公司擁有金石期貨49%股權(quán)的評估價值為38230829元，公司投資金石期貨的投資成本49369323.09元高于其公允價值，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，公司擬對金石期貨49%的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備11138494.09元，本次計提金石期貨減值準(zhǔn)備使公司2008年中期凈利潤減少11138494.09元，考慮到公司2008年1至6月經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)較好的增長態(tài)勢，上述減值準(zhǔn)備對公司不會產(chǎn)生重大影響。

　　長期股權(quán)投資賬面價值=賬面余額-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備