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中級職稱《經(jīng)濟法》強化學習:消費稅法律制度--消費稅應納稅額

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/15 15:36:04 字體:

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

  強化學習十三、消費稅法律制度的主要內(nèi)容--消費稅的應納稅額

  (一)直接對外銷售應納消費稅的計算

1.從價定率計稅 應納稅額=銷售額×比例稅率 
2.從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油) 應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 
3.復合計稅(白酒、卷煙) 應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 

  1.從價定率計算:

 ?。?)銷售額的確定--同增值稅(含消費稅不含增值稅的銷售額)

  (2)銷售額的特殊規(guī)定(338頁)

 ?、偌{稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

  ②納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

  【注意1】除三種情況以外的,按平均銷售價格計算;增值稅均按照平均銷售價格計算。

  【注意2】前提是這些消費品是自產(chǎn)的才按最高價處理

 ?。?)包裝物

 ?、黉N售:包裝物連同應稅消費品一并銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

 ?、谘航?-同增值稅

  A如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售,而是收取押金,此項押金一般不征稅。

  B因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過12個月的押金,應按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

  2.從量定額計算:

  銷售數(shù)量,是指應稅消費品的數(shù)量。

 ?。?)銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)

  (2)自產(chǎn)自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)

 ?。?)委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量(不是委托數(shù)量);

 ?。?)進口應稅消費品的,為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

  (二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

  納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  (1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

 ?。?)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  【注意1】對從價定率征收消費稅的應稅消費品,公式中的成本利潤率按消費法規(guī)定確定,消費稅和增值稅的計算都用到該組成計稅價格

  【注意2】對從量定額征收消費稅的消費品,消費稅與售價和組成計稅價格無關(guān),在計算增值稅時如果用到組成計稅價格,同時要包括消費稅。

  (三)委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

  委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

 ?。?)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

  (2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  【注意】加工費,是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用,包括代墊輔助材料的實際成本。

  (四)進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

  1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

  2.實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

  【總結(jié)】進口消費稅、進口增值稅的計算表

應稅消費品 進口關(guān)稅 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率 
進口增值稅 進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×增值稅稅率(17%)
  進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×增值稅稅率(17%) 
進口消費稅 進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅稅率
  進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率 
非應稅消費品 進口關(guān)稅 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率 
進口增值稅 進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×17%(13%) 

  (五)計稅價格明顯偏低并無正當理由

  1.納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

 ?。?)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定,送財政部備案;

 ?。?)其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;

 ?。?)進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

  2.對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格:

 ?。?)適用條件:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務機關(guān)應該核定消費稅最低計稅價格。白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,稅務機關(guān)核定。

 ?。?)已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的,按實際銷售價格申報納稅,實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅--孰高

  (3)已核定最低計稅價格的白酒,銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務機關(guān)重新核定最低計稅價格

  (六)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

  1.準予抵扣的情形

 ?。?)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

 ?。?)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

 ?。?)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

 ?。?)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

 ?。?)外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

  【注意1】只有外購、委托加工才有抵稅的問題

  【注意2】酒、成品油(石腦油、潤滑油除外)、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇不能扣。

  【注意3】除了石腦油,不能跨稅目抵扣

  【注意4】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅,沒有扣稅的規(guī)定

  【注意5】對既有自產(chǎn)應稅消費品,同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的"工業(yè)企業(yè)",對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅,同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。

  【注意6】從"商業(yè)企業(yè)"購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,符合抵扣條件的,準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

  2.準予抵扣的數(shù)量

  當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款,應按當期"生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量"計算。

  當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

  當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

  【注意】增值稅按"購進數(shù)量"抵扣;消費稅按"生產(chǎn)領(lǐng)用"數(shù)量抵扣。

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