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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí):銷售商品收入的會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/12 11:31:03 字體:

  2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十四章 收入

  強化學(xué)習(xí)四、銷售商品收入的會計處理

  (一)銷售商品收入的計量

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

  合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當(dāng)期損益。

  (二)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

  1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

折扣類型  原因  與收入的關(guān)系  與增值稅的關(guān)系  與應(yīng)收賬款的關(guān)系  會計處理 
商業(yè)折扣  企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除  折扣后列收入  折后計稅  按折扣后的價款加計折扣計稅額入應(yīng)收賬款  無專門會計處理 
現(xiàn)金折扣  債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除  全款列收入  按全款計稅  按全款價稅列應(yīng)收賬款  會計處理如下: 
①賒銷時
借:應(yīng)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②折扣期內(nèi)收款
借:銀行存款[價稅合計×(1-折扣率)]
  財務(wù)費用(價款合計×折扣率)
  貸:應(yīng)收賬款
③非折扣期收款
借:銀行存款
  貸:應(yīng)收賬款 

  2.銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入,一般會計分錄如下:

  借:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸:應(yīng)收賬款或銀行存款

  (三)銷售退回的會計處理

分類  確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)  會計處理 
銷售退回  未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回    無  將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品” 
已確認(rèn)收入的銷售商品退回  直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本,相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)?!?/td>
屬于資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回(詳見資產(chǎn)負債表日后事項)  銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間。
所退的貨是資產(chǎn)負債表日及以前所售出的?!?/td>
按資產(chǎn)負債表日后事項來處理?!?/td>

  (四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理

  【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主。

  1.代銷方式

 ?。?)視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別

方式  委托方確認(rèn)收入的時間  受托方有無定價權(quán)  受托方確認(rèn)收入的時間  受托方的收入方式 
非包銷形式的視同買斷  都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入  有  在賣出商品時即可確認(rèn)收入  視為自有商品的銷售,以價差方式賺取收益 
收到手續(xù)費  無  在有權(quán)收取手續(xù)費時確認(rèn)收入  以手續(xù)費方式認(rèn)定收入 
包銷形式的視同買斷  委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理?!?/td>

 ?。?)非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)  會計處理 
委托方  受托方 
交付商品  借:委托代銷商品
  貸:庫存商品 
借:受托代銷商品
  貸:受托代銷商品款 
受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單  ①借:應(yīng)收賬款——受托方
   貸:主營業(yè)務(wù)收入
     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②借:主營業(yè)務(wù)成本
   貸:委托代銷商品 
①借:銀行存款
   貸:主營業(yè)務(wù)收入
     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
  ②借:主營業(yè)務(wù)成本
     貸:受托代銷商品
③借:受托代銷商品款
   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
   貸:應(yīng)付賬款——委托方 
結(jié)算貨款  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收賬款——受托方  
借:應(yīng)付賬款——委托方
  貸:銀行存款 

 ?。?)收到手續(xù)費方式

業(yè)務(wù)  會計處理 
委托方  受托方 
交付商品  借:委托代銷商品
  貸:庫存商品 
借:受托代銷商品
  貸:受托代銷商品款 
受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單   ①借:應(yīng)收賬款——受托方
   貸:主營業(yè)務(wù)收入
     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②借:主營業(yè)務(wù)成本
   貸:委托代銷商品 
①借:銀行存款
  貸:應(yīng)付賬款——委托方
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②借:受托代銷商品款
   貸:受托代銷商品
③借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
   貸:應(yīng)付賬款 
結(jié)算貨款和手續(xù)費  ①借:銷售費用
   貸:應(yīng)收賬款——受托方
②借:銀行存款
   貸:應(yīng)收賬款——受托方 
借:應(yīng)付賬款
  貸:銀行存款
    主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 

  2.預(yù)收款方式銷售

 ?。?)收入確認(rèn)時間:在實際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時。

 ?。?)一般會計分錄

 ?、兕A(yù)收款項時:

  借:銀行存款

    貸:預(yù)收賬款

  ②發(fā)出商品時:

  借:預(yù)收賬款

    貸:主營業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

 ?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時:

  借:主營業(yè)務(wù)成本

    貸:庫存商品

  3.分期收款銷售

 ?。?)會計處理原則

  如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

  應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,沖減財務(wù)費用。

 ?。?)一般賬務(wù)處理

 ?、侔l(fā)出商品時:

  借:長期應(yīng)收款

    貸:主營業(yè)務(wù)收入

      未實現(xiàn)融資收益

  借:主營業(yè)務(wù)成本

    貸:庫存商品

 ?、诿科谑湛顣r

  借:銀行存款

    貸:長期應(yīng)收款

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  ③每期計算確認(rèn)各期利息收益

  借:未實現(xiàn)融資收益

    貸:財務(wù)費用

  4.附有銷貨退回條件的商品銷售

 ?。?)會計處理原則

  ①在能預(yù)計退貨概率的情況下,對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入,而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

 ?、谠跓o法預(yù)計退貨概率的情況下,應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。

 ?。?)能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14-21

 ?。?)不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14-22

  5.售后回購 教材案例14-24

 ?。?)會計處理原則:本質(zhì)上是一種融資而不是銷售,因此不能認(rèn)定收入。

 ?。?)一般會計分錄

 ?、黉N售時:

  借:銀行存款(售價+售價×17%)

    貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×增值稅率17%)

      其他應(yīng)付款(商品的售價)

  同時:

  借:發(fā)出商品

    貸:庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))

 ?、趯⑹蹆r與回購價的差額平均計入各期的"財務(wù)費用":

  借:財務(wù)費用

    貸:其他應(yīng)付款

 ?、刍刭彆r:

  借:庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬)

    貸:發(fā)出商品

  同時:

  借:其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額=回購價)

    應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)(購買價×增值稅率17%)

    貸:銀行存款(購買價+購買價×增值稅率17%)

  6.售后租回

方式  當(dāng)初售價與資產(chǎn)賬面價值之差  分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)  歸屬方向  “遞延收益”的分?jǐn)偲凇?/td>
以融資租賃方式租回  用“遞延收益”來表示  折舊進度  調(diào)整折舊費用  折舊期 
以經(jīng)營租賃方式租回  在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期;售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)攤銷?!?/td>

  7.銷售房地產(chǎn)

 ?、僮孕虚_發(fā)自行銷售的,等同于一般商品的銷售;如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。

 ?、诜慨a(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

  A.賣方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實施重大行動;

  B.合同存在重大不確定因素;

  C.房地產(chǎn)銷售后,賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

  在發(fā)生上述情況時,不能確認(rèn)收入。

  8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價,必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

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