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中級會計職稱考試《中級會計實務》每日一練：可供出售金融資產
單項選擇題
◎2×11年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2×10年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×15年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為1 005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2×11年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元。2×12年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2×12年12月31日，該債券的公允價值為910萬元(屬于暫時性的變動)。2×12年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有()。
A. 債券投資重分類為可供出售金融資產后仍應按攤余成本進行后續(xù)計量
B. 持有該項投資對當期資本公積的影響為－20萬元
C. 因為是債券投資，2×12年末應對可供出售金融資產計提減值損失
D. 可供出售債務工具計提的減值損失以后期間可以轉回，但可供出售權益工具不得轉回
「正確答案」 B
「答案解析」取得時：
借：持有至到期投資——成本1000
應收利息 50
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資——損益調整34.65
2 ×10末計提利息和減值準備：
借：應收利息 50
持有至到期投資——損益調整（倒擠）7.92
貸：投資收益（1000-34.65）*6%=57.92
借：資產減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
重分類時：
借：可供出售金融資產 925
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資—利息調整 26.73（34.65-7.92）
資本公積—其他資本公積 5
貸：持有至到期投資—成本 1 000
2 ×12年12月31日：
借：應收利息 50
可供出售金融資產——損益調整（倒擠）5.8
貸：投資收益（1000-34.65+7.92-43.27 ）*6%=55.8
借：資本公積—其他資本公積 ?。?25+5.8 ）-910=20.8
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 （925+5.8 ）-910=20.8
故對資本公積的影響為－20.8萬元；可供出售金融資產應按公允價值進行后續(xù)計量，選項A 不正確；2 ×12年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項C 不正確；可供出售債務工具與可供出售權益工具的減值損失都可以轉回，只是后者不得通過損益轉回，選項D 不正確。
正保會計網校
2012-10-5
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