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2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十二章 債務(wù)重組
強化學習四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.會計處理原則
①債務(wù)人的會計處理原則
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應當分別以下情況處理:
A.抵債資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,按存貨的公允價值確認商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本,認定相關(guān)的稅費;
B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;
C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。
?、趥鶛?quán)人的會計處理原則
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時,計入當期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入"營業(yè)外支出";壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。
2.債務(wù)人的會計處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借:應付賬款(賬面余額)
銀行存款(收到的補價)
貸:主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入(商品的公允價值)
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)(商品的計稅價值×17%)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益[=債務(wù)額-存貨的公允價值-銷項稅額+收到的補價(或-支付的補價)]
b.借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸:庫存商品
c.借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費--應交消費稅
?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)
a.借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
b.借:固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)清理
c.借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費--應交營業(yè)稅
d.借:應付賬款(債務(wù)額)
銀行存款(收到的補價)
貸:固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價值)
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)(轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備時匹配的銷項稅)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益[=債務(wù)額+收到的補價(或-支付的補價)-固定資產(chǎn)的公允價值-生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項稅額]
e.認定固定資產(chǎn)的清理損益
當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入
當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時:
借:營業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)清理
3.債權(quán)人的會計處理
一般賬務(wù)處理如下:
借:換入的非貨幣資產(chǎn)(按其公允價值入賬)
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
銀行存款(收到的補價)
壞賬準備
營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)
貸:應收賬款(賬面余額)
銀行存款(支付的補價)
資產(chǎn)減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)
【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組,債務(wù)人的測試重點是債務(wù)重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算;債權(quán)人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務(wù)重組損失額的計算。
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