會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：應(yīng)交稅費(fèi)

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)二、應(yīng)交稅費(fèi)

　　（一）應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　?。?）增值稅專用發(fā)票

　?。?）完稅憑證

　?。?）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證

　　（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)

　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理

　?。?）購(gòu)入商品時(shí)

　　借：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　（2）銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　?。?）交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

　?。?）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅）

　　　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。

　?。?）視同銷售的會(huì)計(jì)處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　?、賹⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅

　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資

　?、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)

　?、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

　?、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付利潤(rùn)①

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資②

　　　　應(yīng)付職工薪酬④

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品或原材料

　　　　　　如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項(xiàng)稅）

　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷售不同。

　　（3）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　　4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購(gòu)入商品時(shí)、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則。

　　（二）應(yīng)交消費(fèi)稅

　　1.一般會(huì)計(jì)處理

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。

　　2.特殊會(huì)計(jì)處理

　?。?）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　　①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

　　A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品或原材料

　　C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅

　　②用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

　　借：在建工程

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

　　（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬。