會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)要點

　　一、存貨

　　企業(yè)持有的、目的不同的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法如下：

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－銷售費用－相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－繼續(xù)加工至可銷售狀態(tài)的成本－銷售費用－相關(guān)稅費

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價－加工成本－執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　（1）支付補價方：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　記入當(dāng)期損益的金額＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

　?。?）收到補價方：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　記入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)成本＋收到的補價）－（換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

　　三、資產(chǎn)減值

　　企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理。

　　1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

　　2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

　　四、權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

　　如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

　　五、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金計算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益

　　六、擔(dān)保余值

　　資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

　　擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　資產(chǎn)余值=擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值

　　擔(dān)保余值=與承租人有關(guān)擔(dān)保余值+與出租方有關(guān)的擔(dān)保余值

　　最低租賃付款額=租金之和+就承租人而言擔(dān)保余值/優(yōu)惠購買價

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額+就出租人而言擔(dān)保余值

　　七、暫時性差異

　　比較常見的產(chǎn)生暫時性差異而不確認(rèn)遞延所得稅的有：

　　1.一般分期付款取得的固定資產(chǎn)，超過正常信用條件的，是具有融資性質(zhì)的，那么這個固定資產(chǎn)在取得時賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異不確認(rèn)遞延所得稅；

　　2.非同一控制下的免稅企業(yè)合并中形成的商譽賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的差異不確認(rèn)遞延所得稅；

　　3.擬長期持有的權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異也不確認(rèn)遞延所得稅；

　　4.三新企業(yè)對于無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)與賬面基礎(chǔ)形成的差異也不確認(rèn)遞延所得稅。

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