中級會計職稱《財務(wù)管理》考點解析：主要預(yù)算編制

2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第二章 預(yù)算管理

　　知識點七、主要預(yù)算編制

　　以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。

　　（一）銷售預(yù)算

　　1.銷售預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預(yù)算。

　　2.編制依據(jù)：預(yù)計銷售量、單價以及銷售收款情況

　　3.核心問題

　　第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入；

　　第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。

　　（二）生產(chǎn)預(yù)算

　　1.生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計生產(chǎn)量）水平

　　【注意】：生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算

　　2.編制依據(jù)：

　　預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素

　　3.編制思路

　　預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量

　　（三）材料采購預(yù)算

　　1.材料采購預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預(yù)算

　　2.編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。

　　3.編制思路：

　　● 某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

　　● 某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量

　　（四）直接人工預(yù)算

　　1.直接人工預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平

　　2.編制依據(jù)：

　　據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進(jìn)行編制。

　　3.編制思路及要點

　　● 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量

　　● 預(yù)計直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)

　　● 要點：確定直接人工總成本

　　（五）制造費用預(yù)算

　　1.制造費用預(yù)算內(nèi)容

　　反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。

　　2.編制內(nèi)容

　?。?）編制中按照成本習(xí)性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進(jìn)行列示

　　● 固定性制造費用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目

　　● 變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）進(jìn)行預(yù)計；

　　 

　?。?）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。

　　某季度預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出＝預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出＋預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出

　　其中：

　　預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出＝變動性制造費用預(yù)計分配率×預(yù)計直接人工工時

　　（六）單位產(chǎn)品成本預(yù)算

　　1.單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容

　　反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預(yù)算

　　2.編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。也為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)

　　（七）銷售及管理費用預(yù)算

　　1.銷售費用及管理費用預(yù)算內(nèi)容

　　以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預(yù)算。

　　該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。在該項預(yù)算表下面也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。

　　2.編制依據(jù)：

　　變動性銷售費用及管理費用分配率和預(yù)計業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）等

　　3.編制思路

　?。?）銷售及管理費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用；

　?。?）變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和；

　　某期某種產(chǎn)品預(yù)計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出

　?。皆摲N產(chǎn)品單位變動性銷售及管理費用分配率×該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量

　　（3）固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平；

　?。?）對于固定性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本。（如銷售機構(gòu)的折舊費）

　　（八）專門決策預(yù)算

　　專門決策預(yù)算往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

　　（九）現(xiàn)金預(yù)算（重點內(nèi)容）

　　1.現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)容

　　以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。

　　2.編制依據(jù)：

　　以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)。

　　3.編制思路

　　現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中：

　　期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

　　根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資：

　　● 現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）＝期末現(xiàn)金余額

　　● 現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）＝期末現(xiàn)金余額

　　（十）預(yù)計利潤表

　　1.預(yù)計利潤表內(nèi)容

　　綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。

　　2.編制依據(jù)

　　編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、專門決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表。

　　3.注意事項

　?。?）銷售收入（不含稅）

　?。?）固定制造費等含折舊等

　?。?）所得稅＝利潤總額×適用稅率

　　（十一）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表：

　　1.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容

　　總括反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況。

　　2.編制依據(jù)

　　預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。