會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)合并報(bào)表的好方法

　　合并報(bào)表是中級(jí)考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難點(diǎn)，學(xué)習(xí)的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。

　　也許還沒弄清楚什么是合并報(bào)表，通俗的說，就是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，有母公司和一個(gè)或幾個(gè)子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權(quán)益變動(dòng)表），其各自的報(bào)表叫個(gè)別報(bào)表，但是，站在集團(tuán)的角度來說，母公司和子公司都是企業(yè)集團(tuán)中的一分子，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，對(duì)外只能有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，用來反映這個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果等等，這份財(cái)務(wù)報(bào)表里，就囊括了母公司及所有子公司的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營成果。

　　在整個(gè)集團(tuán)的一年的經(jīng)營當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他們各自的財(cái)務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時(shí)候，大多會(huì)按市場價(jià)出售，會(huì)產(chǎn)生利潤。因?yàn)榧瘓F(tuán)對(duì)外只有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于外面的人來說，你們集團(tuán)內(nèi)部互相交易，獨(dú)立核算賺了多少錢這沒問題，但是整個(gè)集團(tuán)對(duì)外來說可是沒賺到一分錢，對(duì)外是不能產(chǎn)生利潤的。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤，那么，這個(gè)集團(tuán)不用做生意了，成立幾個(gè)子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個(gè)億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對(duì)外的集團(tuán)合并報(bào)表的時(shí)候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法，這在會(huì)計(jì)上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤。明白這一點(diǎn)以后，大家對(duì)學(xué)習(xí)合并報(bào)表應(yīng)該在頭腦中就會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了。

　?。ㄗⅲ?、以下所有內(nèi)容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長期股權(quán)投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報(bào)表的編制步驟，同一控制下的合并報(bào)表編制沒那么多步驟）

　　那么，合并報(bào)表的主線是什么呢？總結(jié)出一個(gè)主線：

　　1、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）——2、編制合并日的合并報(bào)表——3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表

　　主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時(shí)候需要編合并報(bào)表。

　　首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷分錄也不同。

　　判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會(huì)告訴。

　　然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報(bào)表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要編合并報(bào)表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報(bào)表。

　　合并報(bào)表的編制步驟：

　　第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）

　　第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價(jià)值）

　　第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。

　　第四步：編制合并報(bào)表

　　簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個(gè)步驟，大腦中清晰的知道這四個(gè)步驟以后，編合并報(bào)表就不是難事了。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法在下面敘述。

　　先解釋一下上面括號(hào)內(nèi)的意思，1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)，要按公允價(jià)值調(diào)整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值）；2、按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在報(bào)表中）。

　　好了，下面開始詳細(xì)敘述這四步的分錄，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，會(huì)在后面用幾個(gè)例題幫助大家理解。現(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。然后對(duì)比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ)充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻）

　　我整理得很詳細(xì)，所以看起來有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說明，再看看我最后給的例題，就知道很簡單了

　　第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）

　　借：固定資產(chǎn)

　?。ü蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）

　　　　無形資產(chǎn)

　?。ü蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）

　　　　存貨

　　（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）

　　　　貸：資本公積

　?。ㄗⅲ哼@個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的）

　　借：營業(yè)成本

　?。ù尕浭鄢鰰r(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）

　　　　管理費(fèi)用或制造費(fèi)用

　　（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　　存貨

　　（注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的）

　　如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。上面第二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合計(jì)額：

　　借：未分配利潤－－年初

　　（以前年度營業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù)）

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　　 存貨

　　（注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄，只不過用“未分配利潤－－年初”來代替了“管理費(fèi)用、營業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和）

　　第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷。

　　借：營業(yè)成本

　　（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）

　　　　管理費(fèi)用或制造費(fèi)用

　　（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　　存貨

　　（一模一樣）

　　注：這一塊我說得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來好復(fù)雜的樣子，本來我可以簡單的寫，其實(shí)它就是兩個(gè)分錄，只不過我說了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)，如果不太明白，就再看一遍，然后通過我后面的例題就學(xué)明白了。

　　另：補(bǔ)充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個(gè)說法。

　　第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價(jià)值）

　　大家在長期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào)表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個(gè)就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出了長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。

　　在這里，大家要注意一個(gè)問題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這一點(diǎn)可不要忘記了。

　　總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積－－其他資本公積

　?。ㄗⅲ?、沒有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤的報(bào)表項(xiàng)目，如“投資收益”，要用“未分配利潤－－年初”來代替）

　　第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。

　　上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實(shí)際解題當(dāng)中一般就是五分鐘就寫完，把長期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報(bào)表的編制步驟，那么，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完成。現(xiàn)在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：

　　1、母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷：

　　借：股本（或?qū)嵤召Y本）

　　（子公司的）

　　　　資本公積

　　（子公司的）

　　　　盈余公積

　?。ㄗ庸镜模?

　　　　未分配利潤

　?。ㄗ庸镜模?

　　　　商譽(yù)

　　（母公司按權(quán)益法算出來的商譽(yù)）

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　?。腹景礄?quán)益法調(diào)整后的那個(gè)數(shù)字）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　?。ㄗⅲ耗切┦裁茨昴?、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會(huì)得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯(cuò)了，就肯定扣分）

　　2、調(diào)整后子公司利潤表與投資收益的抵銷：

　　借：投資收益

　?。腹颈灸臧礄?quán)益法計(jì)算的投資收益）

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　未分配利潤－－年初

　?。ㄗ庸镜模?

　　　　貸：本年利潤分配－－提取的盈余公積

　　（子公司的）

　　　　　　　　　　　?。瓕?duì)所有者（或股東）的分配

　　（子公司的）

　　　　　　未分配利潤－－年末

　?。ㄗ庸镜模?

　?。ㄗⅲ哼@兒可是要寫上年初、年末了）

　　3、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　（提取的壞賬準(zhǔn)備）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?。ㄈ绻麎馁~準(zhǔn)備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　如果是債券：

　　借：應(yīng)付債券

　　　　貸：持有至到期投資

　　借：投資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　（注：如果編制第二年的，涉及損益的項(xiàng)目，就用“未分配利潤－－年初”代替）

　　4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入

　?。ㄤN售額）

　　　　貸：營業(yè)成本

　?。ǖ箶D）

　　　　存貨

　　（未售出的存貨*銷售利潤率）

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　涉及遞延所得稅的：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　編制第二年的時(shí)候，也用未分配利潤－－年初代替涉及損益的項(xiàng)目

　　5、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入

　?。ㄊ蹆r(jià)）

　?。ㄒ环綖樯唐烦鍪?，一方購入作固資用）

　　　　貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)

　?。ɡ麧櫍?

　　　　　　營業(yè)成本

　?。ǖ箶D）

　　或：

　　借：營業(yè)外收入

　　（雙方都是固定資產(chǎn)）

　　　　貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)

　　多提折舊、攤銷：

　　借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊

　　（未實(shí)現(xiàn)利潤/尚可使用壽命）

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　注： 連續(xù)編制合并報(bào)表的時(shí)候，用未分配利潤－－年初代替營業(yè)外收支

　　固定資產(chǎn)變賣或報(bào)廢后：

　　借：未分配利潤－－年初

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　（注：將分錄中“固定資產(chǎn)－－原價(jià)”用營業(yè)外收入代替）

　　同時(shí)，做本期多提折舊的抵銷：

　　借：營業(yè)外收入

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　第四步：編制合并報(bào)表，（參見教材例題）

　　寫了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔(dān)心，現(xiàn)在給一個(gè)例題，希望大家從這個(gè)例題當(dāng)中，理解我上面所說的四個(gè)步驟及分錄。然后，大家放手去做夢想成真的習(xí)題吧。

　　例：甲、已為非同一控制下企業(yè)，2008年7月1日，甲以庫存商品，定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權(quán)，控制了已公司，庫存商品成本600萬，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，公允價(jià)值400萬。股票面值1元，發(fā)行1200萬股，股票市價(jià)2000萬，股票發(fā)行費(fèi)用30萬，為取得股權(quán)發(fā)生費(fèi)用160萬。合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬，資本公積100萬，盈余公積300萬，未分配利潤400萬，另，乙公司存貨帳面價(jià)值1000萬，公允價(jià)值1200萬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬，公允價(jià)值1600萬，無形資產(chǎn)5000萬，公允價(jià)值5300萬，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400萬）。

　　其他相關(guān)資料：1、2008年12月31日，乙公司存貨售出了50%。2、合并日時(shí)，乙公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)尚可使用5年。3、2008年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬，實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬（為08年利潤分配）。4、2009年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，提取10%盈余公積，分配30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬元。09年末存貨全部出售。

　　要求：

　　1、編寫甲公司購買長期股權(quán)投資的分錄。

　　2、編寫合并日的抵銷分錄。

　　3、編制08年末的抵銷分錄。

　　4、編制09年末的抵銷分錄。

　　大家注意：這就是中級(jí)的最后一個(gè)綜合題的出題形式，只寫出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫的這些。大家在解題過程當(dāng)中，不要害怕那些長篇文字，要善于從資料當(dāng)中挖出有用的條件。下面，我們開始解題，按題目要求一個(gè)一個(gè)來做：

　　1、長期股權(quán)投資入賬價(jià)值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬元

　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司 2648

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 68

　　　　　　股本 1200

　　　　　　資本公積－－股本溢價(jià) 800

　　　　　　銀行存款 160

　　借：資本公積－－股本溢價(jià) 30

　　　　貸：銀行存款 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 500

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

　　　　貸：庫存商品 600

　　2、合并日抵銷分錄：

　?。?）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　　　無形資產(chǎn) 300

　　　　存貨 200

　　　　貸：資本公積 600

　?。?）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資。

　?。ㄓ捎诔杀痉ㄅc權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值核算是一樣的，故不用調(diào)整）

　　甲公司產(chǎn)生商譽(yù)：2628-2400*80%=708萬元

　?。?）抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　　　資本公積 700 （100+600）

　　　　盈余公積 300

　　　　未分配利潤 400

　　　　商譽(yù) 708 （2628-2400*80%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資 2628

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 480

　　3、編制08年末的抵銷分錄：

　?。?）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　　　無形資產(chǎn) 300

　　　　存貨 200

　　　　貸：資本公積 600 （此分錄年年做）

　　借：管理費(fèi)用 40

　　　　營業(yè)成本 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 10 （100/5*6/12）（半年折舊）

　　　　　　無形資產(chǎn) 30 （300/5*6/12）（半年攤銷）

　　　　　　存貨 100 （售出一半）

　?。?）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資：

　　乙公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬：按公允價(jià)值調(diào)整凈利潤：1500-140=1360萬元。甲公司享有1360*80%=1088萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 1088

　　　　貸：投資收益 1088

　?。ǚ治觯撼杀痉ㄏ拢煌顿Y企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）

　　借：長期股權(quán)投資 800

　　　　貸：資本公積－－其他資本公積 800

　?。ǚ治觯撼杀痉ㄏ虏淮_認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）

　　借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資 480

　　（分析：成本法下，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，計(jì)入貸方“投資收益”，而權(quán)益法下，不確認(rèn)投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資

　　賬面價(jià)值，將這兩個(gè)分錄對(duì)比分析，故做上述分錄。成本法與權(quán)益法下分錄我做出如下：

　　成本法分錄：

　　借：應(yīng)收股利 480

　　　　貸：投資收益 480

　　權(quán)益法分錄：

　　借：應(yīng)收股利 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整 480

　　對(duì)比上面兩個(gè)分錄，因此做出的調(diào)整分錄為：

　　 借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資 480 ）

　　按權(quán)益法調(diào)整以后長期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480=4036萬元。

　?。?）抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　　　資本公積 1700 （700+1000）

　　　　盈余公積 450 （300+1500*10%）

　　　　未分配利潤 1010 （400+1500-140-1500*10%-600）

　　　　商譽(yù) 708

　　　　貸：長期股權(quán)投資 4036

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 832

　　借：投資收益 1088

　　　　少數(shù)股東損益 272

　　　　未分配利潤－－年初 400

　　　　貸：本年利潤分配－－提取的盈余公積 150

　　　　　　　　　　　　－－對(duì)所有者（或股東）的分配 600

　　　　　　未分配利潤－－年末 1010

　　4、編制09年末的抵銷分錄：

　?。?）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　　　無形資產(chǎn) 300

　　　　存貨 200

　　　　貸：資本公積 600 （此分錄年年做）

　　借：未分配利潤－－年初 140

　　　　貸：固定資產(chǎn) 10

　　　　　　無形資產(chǎn) 30

　　　　　　存貨 100 （此分錄是上年影響，本年還得做，只不過“管理費(fèi)用和營業(yè)成本”用“未分配利潤”來代替了。

　　借：管理費(fèi)用 80

　　　　營業(yè)成本 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 20 （100/5）（09年少提折舊）

　　　　　　無形資產(chǎn) 60 （300/5）（09年少計(jì)攤銷）

　　　　　　存貨 100 （售出另一半） （這是09年影響）

　?。?）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資：

　　在第二年調(diào)整的時(shí)候，還要把上一年的調(diào)整分錄再做一次，只是涉及損益的項(xiàng)目用未分配利潤代替。

　　借：長期股權(quán)投資 1088

　　　　貸：未分配利潤－－年初 1088

　　（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）

　　借：長期股權(quán)投資 800

　　　　貸：資本公積－－其他資本公積 800

　　（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）

　　借：未分配利潤－－年初 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資 480

　　然后再做09年的調(diào)整分錄：

　　09年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，按公允價(jià)值調(diào)整乙公司凈利潤為2000-180=1820萬元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 1456

　　　　貸：投資收益 1456

　　借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資 480 （09年分配30%現(xiàn)金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480萬）這個(gè)分錄的調(diào)整原理同上一年。

　　借：長期股權(quán)投資 400 （500*80%）

　　　　貸：資本公積－－其他資本公積 400

　　按權(quán)益法調(diào)整以后長期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412萬元。

　?。?）抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　　　資本公積 2200 （700+1000+500）

　　　　盈余公積 650 （300+1500*10%+2000*10%）

　　　　未分配利潤 2030

　　　　商譽(yù) 708

　　　　貸：長期股權(quán)投資 5412

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1176

　　借：投資收益 1456

　　　　少數(shù)股東損益 364

　　　　未分配利潤－－年初 1010

　　　　貸：本年利潤分配－－提取的盈余公積 200

　　　　　　　　　　　　－－對(duì)所有者（或股東）的分配 600

　　　　　　未分配利潤－－年末 2030

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