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《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條:單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:
?。?)將貨物交付他人代銷;
?。?)銷售代銷貨物;
?。?)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
在上述8種情況的視同銷售下,有3種不需要確認(rèn)收入:
?。?)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì),不得開具增值稅專用發(fā)票,但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入:
借:在建工程(不動(dòng)產(chǎn))
貸:庫存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)
(2)用于集體福利時(shí):【員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括:經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))】
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:庫存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)
?。?)對(duì)外捐贈(zèng),視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)
除以上3種情況外,其他的5種情況和(7)中用于個(gè)人福利時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
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