會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》疑難問題解答：所得稅和遞延所得稅

　　【疑難問題解答】

　　當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)采用何時的所得稅稅率計量？（會計實(shí)務(wù)）

　　解答：當(dāng)期所得稅計量時都是采用當(dāng)期的所得稅稅率。遞延所得稅都是采用相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　例如：假設(shè)2007年形成的暫時性差異將在以后年度轉(zhuǎn)回，所得稅稅率是33%，

　?。?）能合理預(yù)期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計算確認(rèn)2007年當(dāng)期所得稅時使用的稅率是33%，計算遞延所得稅時采用轉(zhuǎn)回期間25%的所得稅稅率；

　?。?）不能合理預(yù)期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計算確認(rèn)2007年當(dāng)期所得稅時使用的稅率是33%，計算遞延所得稅時還是采用當(dāng)年所得稅稅率33%。

　　【考點(diǎn)精講】

　　幾種常見資產(chǎn)、負(fù)債涉及所得稅時應(yīng)注意的問題（會計實(shí)務(wù)）

　　①預(yù)計負(fù)債

　　對于預(yù)計負(fù)債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時可否稅前扣除（題目條件一般會明確告知，做題是注意看清條件）。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時可稅前扣除，則該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同引起未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時不可稅前扣除，則該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時企業(yè)因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，不會產(chǎn)生暫時性差異。

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價值時，應(yīng)注意其公允價值的變動、減值損失的計提、利息調(diào)整的攤銷等；考慮其計稅基礎(chǔ)時，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會引起計稅基礎(chǔ)發(fā)生變動。

　　同時還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對應(yīng)科目為資本公積，不計入所得稅費(fèi)用，不影響當(dāng)期利潤表。

　?、弁顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計上不計提折舊，期末要根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值；稅法上需要按照稅法規(guī)定對該房地產(chǎn)計提折舊。

　　因此在確定采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)重點(diǎn)注意期末公允價值的變動。確定其計稅基礎(chǔ)時，要注意考慮折舊的計提。

　　【歷年試題剖析】

　　下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（　?。?。（會計實(shí)務(wù)-多選題-2009年）

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　答案：ABC

　　解析：選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認(rèn)，會形成暫時性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是非暫時性差異。

　　【每日一練】

　　1.某企業(yè)2010年8月1日購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為5000 萬元，2010年12月31日公允價值為5500 萬元。則2010年產(chǎn)生的暫時性差異為（　?。?。（會計實(shí)務(wù)-單選題）

　　A.應(yīng)納稅暫時性差異500萬元

　　B.可抵扣暫時性差異500萬元

　　C.應(yīng)納稅暫時性差異5500 萬元

　　D.可抵扣暫時性差異5000萬元

　　答案：A

　　解析：資產(chǎn)的賬面價值5500萬元＞計稅基礎(chǔ)5000萬元，其差額為500 萬元，即為應(yīng)納稅暫時性差異。