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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí):固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/08/21 11:50:01 字體:

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第三章 固定資產(chǎn)

  強(qiáng)化學(xué)習(xí)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

  (一)固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

  固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

  (二)不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

  1.外購(gòu)方式

  (1)入賬成本=買(mǎi)價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

 ?。?)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

 ?。?)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng),超過(guò)了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí),應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

  【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注一次購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算。

  2.自行建造方式

 ?。?)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)

 ?。?)出包方式下的會(huì)計(jì)核算

  入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?

  在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出,如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過(guò)下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。

  待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

  某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率

  一般分錄如下:

 ?、兕A(yù)付工程款項(xiàng)

  借:預(yù)付賬款

    貸:銀行存款

 ?、谄髽I(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

  借:在建工程

    貸:銀行存款或預(yù)付賬款

  ③工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

  借:在建工程

    貸:銀行存款

 ?、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本

  借:固定資產(chǎn)

    貸:在建工程

  (3)自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算

 ?、儋?gòu)入工程物資時(shí)

  借:工程物資

     應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(只有在購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣)

     貸:銀行存款

 ?、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)

  借:在建工程

    貸:工程物資

 ?、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

  借:在建工程

    貸:原材料

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

 ?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

  借:在建工程

    貸:庫(kù)存商品

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng))

  ⑤自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等

  借:在建工程

    貸:應(yīng)付職工薪酬

 ?、掭o助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

  借:在建工程

    貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本

 ?、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

  借:在建工程

    貸:長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付利息

 ?、嘧誀I(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本

  借:固定資產(chǎn)

    貸:在建工程

 ?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本,試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

 ?、鈫雾?xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),計(jì)入工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用,不屬于籌建期間的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損,或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的,應(yīng)將其凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。

  固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等,按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并提取折舊,待竣工決算后再作調(diào)整,對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。

  【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營(yíng)工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容,特別是⑨⑩11中所提及的會(huì)計(jì)處理原則。

  3.投資者投入方式

  按投資合同或協(xié)議價(jià)約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

  4.租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  (1)租賃的分類

 ?、偃谫Y租賃――實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

 ?、诮?jīng)營(yíng)租賃――實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

  (2)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

 項(xiàng)目   承租人的會(huì)計(jì)處理   出租人的會(huì)計(jì)處理 
  租賃資產(chǎn)的所有權(quán)   無(wú)   有 
  租賃固定資產(chǎn)的折舊   無(wú)   屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理 
  租金處理   分?jǐn)偡椒ā?/td>  按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄??!?/td>
  如果存在免租期和出租人的代墊費(fèi)用   應(yīng)以扣除了代墊費(fèi)用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M(fèi)用(或收入) 
  會(huì)計(jì)分錄   1.承租人預(yù)付租金   借:預(yù)付賬款 
    貸:銀行存款 
  借:銀行存款
    貸:應(yīng)收賬款 
  2.每期認(rèn)定租金費(fèi)用或收益時(shí)   借:制造費(fèi)用
    管理費(fèi)用
    銷售費(fèi)用
    貸:預(yù)付賬款 
      銀行存款 
  借:應(yīng)收賬款
    銀行存款
    貸:租賃收入 

  5.非貨幣性交易方式

  參見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》

  6.債務(wù)重組方式

  參見(jiàn)《債務(wù)重組》

  7.盤(pán)盈方式取得的固定資產(chǎn)

  按重置成本作為入賬價(jià)值。

  8.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  (1)會(huì)計(jì)處理原則

  固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

  (2)一般會(huì)計(jì)分錄

 ?、兕A(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)

  借:固定資產(chǎn)(以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬)

    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債

 ?、诿科诎词袌?chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債

  9.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

 ?。?)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí):

  借:生產(chǎn)成本

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備

 ?。?)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

 ?、賹儆谫M(fèi)用性支出的

  借:專項(xiàng)儲(chǔ)備

    貸:銀行存款

  ②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的

  A.借:在建工程

     應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

     貸:銀行存款

  B.項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

  借:固定資產(chǎn)

    貸:在建工程

  C.同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊:

  借:專項(xiàng)儲(chǔ)備

    貸:累計(jì)折舊

  D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

 ?。?)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

  借:生產(chǎn)成本

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備

  借:專項(xiàng)儲(chǔ)備

    貸:累計(jì)折舊

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