中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)外幣業(yè)務(wù)與境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的對(duì)比總結(jié)

　　（一）企業(yè)外幣業(yè)務(wù)

　　1.外幣交易日

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　提示：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

　　（1）貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日

　　匯兌差額=（外幣賬戶期初+本期增加-本期減少）*期末匯率-（人民幣賬戶期初+本期增加-本期減少）

　　結(jié)算日

　　匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額-結(jié)算的貨幣金額*結(jié)算日匯率

　　（2）非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【總結(jié)】股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。

　　【總結(jié)】債券劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)計(jì)算匯兌差額，均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（二）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。