中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》知識點講解：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點講解八、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　?。ǘ┢髽I(yè)清算的所得稅處理

　　1.下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

　?。?）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

　?。?）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　　（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　?。?）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

　　（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

　?。?）依法彌補虧損，確定清算所得；

　?。?）計算并繳納清算所得稅；

　?。?）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　【考題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2010年考題）

　　A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　B.確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失

　　C.依法彌補虧損，確定清算所得，計算并繳納清算所得稅

　　D.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅清算。

　　3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　4.企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　?。ㄈ┱咝园徇w或處置收入的所得稅處理

　　企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定處理。