會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：修改其他債務(wù)條件

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第十二章 債務(wù)重組

　　備考指導(dǎo)六、修改其他債務(wù)條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　因此，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”；債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)還要再借記一筆“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%.則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）

　　原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

　　（1）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值?；痉咒洠?

　　借：應(yīng)付賬款――重組前（重組前債務(wù)的賬面價(jià)值）

　　　　貸：應(yīng)付賬款――重組后（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　?。?）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠?

　　借：應(yīng)收賬款――重組后（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）

　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款――重組前（重組前債務(wù)的賬面余額）

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　　【例題·判斷題】（2011年試題）以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實(shí)際收取的時(shí)候才予以確認(rèn)的。