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會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo):一般公司債券

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/06/04 09:50:58 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十一章 長期負(fù)債及借款費用

  備考指導(dǎo)二、應(yīng)付債券——一般公司債券

  一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對照學(xué)習(xí)。

  1.公司債券的發(fā)行

  ①票面利息>市場利率 發(fā)行價格>面值 溢價發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方

  比如發(fā)行一項公司5年期債券,面值為1 000萬元,票面利息為5%,市場利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示:

  

  上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值=發(fā)行價格>1 000萬元,為溢價發(fā)行。

  假定算得現(xiàn)值為1 200萬元,則分錄為:

  借:銀行存款 1 200

    貸:應(yīng)付債券——面值 1 000

          ——利息調(diào)整 200

  ②票面利息<市場利率 發(fā)行價格<面值 折價發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方

 ?、燮泵胬ⅲ绞袌隼?發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調(diào)整”

  上述講解,均假定沒有發(fā)行費用,如果存在發(fā)行費用,發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款,從而影響分錄中利息調(diào)整金額。

  注意:實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值,等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。

  2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計算

  如下圖所示:

  

 ?。?)溢價發(fā)行的情況下:

  借:財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

    應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)

    貸:應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息)

  (2)折價發(fā)行的情況下:

  借:財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

    貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)

      應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息)

  注意:對于應(yīng)付未付利息,如為分期付息的債券,貸記“應(yīng)付利息”科目;如為一次還本付息的債券,則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

  上述計算和會計處理過程,就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計算過程。即:

  期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)

  其中:

  利息費用(即實際的利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成本×實際利率

  應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率

  

  ☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯(lián)系和區(qū)別:

  ●購買債券方:

  期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)

  ●發(fā)行債券方(本章):

  期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息(現(xiàn)金流出)

  3.債券的償還

 ?。?)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券:

  借:財務(wù)費用等

    貸:應(yīng)付利息

      應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠,注意尾數(shù)調(diào)整)

  借:應(yīng)付債券——面值

    應(yīng)付利息

    貸:銀行存款

 ?。?)到期一次還本付息:

  借:財務(wù)費用等

    貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

          ——利息調(diào)整(倒擠,注意尾數(shù)調(diào)整)

  借:應(yīng)付債券——面值

        ——應(yīng)計利息

    貸:銀行存款

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