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會計職稱《中級財務管理》備考指導：股利分配的稅務管理
2012會計職稱考試《中級財務管理》
第七章 稅務管理
備考指導十五、股利分配的稅務管理
股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有：現(xiàn)金股利和股票股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金形式支付的股利，它是股利支付的主要形式；股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。
【例】某公司目前發(fā)行在外的普通股為5000萬股，每股市價15元。假設現(xiàn)有7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：
方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7500萬元，每股股利1.5元（7500／5000）。
方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共500萬股，除權(quán)價約等于每股13.64元[15／（1+0.1）]。
『正確答案』
分析如下：
根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅【2005】102號）及《財政部、國家稅務總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》（財稅【2005】107號）規(guī)定，上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。但股利的形式有現(xiàn)金股利和股票股利，在計稅時有所不同?，F(xiàn)金股利按20%繳納個人所得稅，股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。所以：
方案1：應納個人所得稅=7500×50%×20%=750（萬元）
方案2：應納個人所得稅=500×50%×20%=50（萬元）
顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。因為其承擔的稅負相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負輕。當然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機會的作用。
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