會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)九、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　?。ㄒ唬┰瓌t

　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計(jì)量，且其變動計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

　　2.第二類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

　　3.第三類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計(jì)量，且其變動計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

　?。ǘ?shí)際利率法和攤余成本

　　1.實(shí)際利率法

　?。?）實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　實(shí)際利率和票面利率相對。

　　●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。

　　●企業(yè)在確定實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。

　　●金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　（2）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調(diào)整實(shí)際利率，只能改變投資的攤余成本。）

　　2.攤余成本

　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計(jì)算時要將這部分本金扣除掉。）

　?。?）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（簡單的講，就是利息調(diào)整的攤銷）

　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已償還本金－減值損失

　　投資收益/實(shí)際利息＝期初攤余成本×實(shí)際利率

　　現(xiàn)金流入/應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率

　　●持有至到期投資有三個明細(xì)賬：

　　注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算；

　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計(jì)量，且其變動形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

　　2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

　　3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計(jì)量，且其變動形成的利得或損失計(jì)入資本公積，但在終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【拓展】一般認(rèn)為，計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計(jì)入資本公積——其他資本公積；計(jì)入利潤的利得和損失，是指計(jì)入營業(yè)外收支。