《中級經(jīng)濟(jì)法》教材中涉及納稅人銷售舊貨兩個(gè)文件的問題

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2012/05/17 14:57:09　　字體：大小

　　教材P296上面“2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”和P303（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，里面的公式，兩者分別出自兩個(gè)不同的文件，但我們認(rèn)為是不矛盾的，這樣理解：

　　P296內(nèi)容出自：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅（2009）9號文：

　　成文日期：2009-01-19

　　（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　P303內(nèi)容出自：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅（2009）90號文件成文日期：2009-02-25

　　四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

　　（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　兩個(gè)文件中，財(cái)稅（2009）9號文件先對納稅人銷售舊貨做了統(tǒng)一規(guī)定，不區(qū)分納稅人，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。后國稅（2009）90號文件又對具體執(zhí)行方法做了規(guī)定：

　　一般納稅人按照銷售額=含稅銷售額/（1+4%）×4÷2；

　　小規(guī)模納稅人按照銷售額=含稅銷售額/（1+3%）×2%；

　　我們認(rèn)為此規(guī)定不是對（2009）9號文的否定，而是進(jìn)一步解釋：因?yàn)橐话慵{稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)和舊貨都是按照4%減半，因此合并，公式為銷售額=含稅銷售額/（1+4%）×4÷2；毫無疑問；

　　而小規(guī)模納稅人因?yàn)樵?guī)定銷售已使用過的固定資產(chǎn)是減按2%征收，舊貨才是按照4%減半征收，兩個(gè)公式是有一點(diǎn)差異的，所以合并之后寫成“銷售額=含稅銷售額/（1+3%）×2%”這樣的形式了，而我們一般在做題時(shí)兩者的計(jì)算結(jié)果都是相同的。