會計職稱考試《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)筆記分享：存貨的重點總結(jié)

　　學(xué)習(xí)了《中級會計實務(wù)》第二章存貨，總結(jié)如下：

　　A、存貨的期初計量：

　　一、外購的存貨包括購買價款（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、相關(guān)稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、中途倉儲費(fèi)）、運(yùn)輸途中的合理損耗（初始成本中不扣除，單位成本提高）、入庫前的挑選整理費(fèi)及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。

　　備注：

　　1、什么情況下增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣？（從小規(guī)模納稅人采購）

　　2、采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出科目。

　　3、運(yùn)輸費(fèi)有發(fā)票的情況下可以抵扣7%，93%計入成本。

　　4、分單料同到、單到料未到（在途物資）、料到單未到（暫估價月初沖回再按票面做）

　　二、委托加工的存貨包括發(fā)出材料的實際成本（委托加工物資）、加工費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)及其他運(yùn)雜費(fèi)。

　　備注：

　　1、受托方代收代交消費(fèi)稅在收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的在加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時應(yīng)繳納消費(fèi)稅，可以抵扣，計入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅借方；

　　2、受托方代收代交消費(fèi)稅在收回后用于出售或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，出售時不再繳納消費(fèi)稅，也不能抵扣，計入成本；

　　直接出售，（未來）不交稅，不抵扣，計成本；繼續(xù)生產(chǎn)，（未來）要交稅，可抵扣，記借方。

　　3、消費(fèi)稅的計算：受托方有同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價格*消費(fèi)稅稅率；

　　受托方無同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=組成計稅價格*消費(fèi)稅稅率 組成計稅價格=（材料實際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　三、其他方式取得的存貨（自制的料工費(fèi)、投資者投入的按合同或協(xié)議價，不公允除外、其他按相關(guān)準(zhǔn)則）

　　總結(jié)：

　　常見的不計入存貨成本的情況有：

　　1、非正常損耗記入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用；

　　2、采購人員差旅費(fèi)、入庫后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)、驗收入庫后的倉儲費(fèi)用記入管理費(fèi)用；

　　3、允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額記入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（進(jìn)項稅額）；4、受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。

　　B、存貨的期未計量

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　1、可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

　　備注：可變現(xiàn)凈值只有存貨才會涉及，其他的長期資產(chǎn)一般使用可收回金額。

　　2、估計售價的確認(rèn)：有合同按合同價，無合同按市價，要單獨計算存貨（看題意），材料出售按材料價，材料加工后出售按產(chǎn)品價。

  

作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 氣同蘭靜