《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第四章 投資性房地產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)五、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r(jià)值模式的前提條件

　　同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　核算要點(diǎn)：

　　1.同樣要設(shè)置"投資性房地產(chǎn)"科目核算：明細(xì)科目為"成本"、"公允價(jià)值變動(dòng)"；

　　2.與采用成本模式計(jì)量的區(qū)別是：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3.設(shè)置"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記"投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)"科目，貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　待處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的"公允價(jià)值變動(dòng)損益"轉(zhuǎn)入"其他業(yè)務(wù)成本"科目。

　　4.取得租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。

　　【例·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92 000 000元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為93 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2009年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本 90 000 000

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000

　　注：“開發(fā)產(chǎn)品”科目相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨類科目。

　?。?）2009年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000

　?。?）2010年12月31日，公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000